生产成本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。生产成本包括：生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的成本。生产成本科目应按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
小企业对外提供劳务发生的成本，可将生产成本科目改为劳务成本科目，或单独设置劳务成本科目进行核算。
小企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本——基本生产成本、辅助生产成本”科目，贷记原材料 库存现金 银行存款 应付职工薪酬等科目。
各生产车间应负担的制造费用，借记生产成本—基本生产成本、生产成本—辅助生产成本科目，贷记制造费用科目。
图21-1 发生直接生产成本的会计处理
图21-2 负担制造费用的会计处理
【例21-1】2025年1月，某小企业的基本生产车间为生产X产品耗用原材料总额为82 000元，辅助生产车间耗用原材料总额为27 000元，基本生产车间应负担的制造费用为2 400元。该小企业的会计处理如下。
| （1） | 借：生产成本—基本生产成本 | 82 000 | |
| —辅助生产成本 | 27 000 | ||
| 贷：原材料 | 109 000 | ||
| （2） | 借：生产成本—基本生产成本 | 2 400 | |
| 贷：制造费用 | 2 400 | ||
小企业的辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品，可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记生产成本—基本生产成本 销售费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等科目，贷记生产成本—辅助生产成本科目；除过辅助车间，其他部门在提供相关劳务和产品时，借记生产成本 管理费用 其他业务成本 在建工程等科目，贷记原材料 库存现金 银行存款 应付职工薪酬等科目。
图21-3 辅助生产车间为其他部门提供劳务和产品的会计处理
图21-4 其他部门提供相关劳务和产品时的会计处理
【例21-2】某小企业为生产一批产品，其辅助生产车间提供给基本生产车间50 000元的原材料，提供给管理部门的劳务费为6 000元，提供给销售部门的劳务费为4 800元。该小企业的会计处理如下。
| 借：生产成本—基本生产成本 | 50 000 | ||
| 管理费用 | 6 000 | ||
| 销售费用 | 4 800 | ||
| 贷：生产成本—辅助生产成本 | 60 800 |
小企业生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可在月末，借记库存商品等科目，贷记生产成本—基本生产成本科目。
相关会计处理如图21-5所示。
图21-5 产品完工入库的会计处理
【例21-3】某小企业2022年5月生产的产成品共50件已验收入库，每件成本800元。该小企业的会计处理如下。
| 借：库存商品 | 40 000 | ||
| 贷：生产成本—基本生产成本 | 40 000 |
制造费用科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在制造费用科目核算。
生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记制造费用科目，贷记原材料 银行存款等科目。
发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记制造费用科目，贷记应付职工薪酬科目。
生产车间计提的固定资产折旧费，借记制造费用科目，贷记累计折旧科目。
生产车间支付的办公费、水电费等，借记制造费用科目，贷记银行存款 应付利息等科目。
发生季节性和修理期间的停工损失，借记制造费用科目，贷记原材料 应付职工薪酬 银行存款等科目。
小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记制造费用科目，贷记应付利息科目。制造完成之后发生的利息费用，借：财务费用 科目，贷记应付利息科目。
相关会计处理如表21-1所示。
表21-1 生产车间（部门）发生各项间接费用的会计处理
| 制造费用 | 会计处理 | |
|---|---|---|
| 生产车间发生的机物料消耗和 固定资产修理费 | 借：制造费用 贷：原材料等 | |
| 发生的生产车间管理人员的 工资等职工薪酬 | 借：制造费用 贷：应付职工薪酬 | |
| 生产车间计提的固定资产折旧费 | 借：制造费用 贷：累计折旧 | |
| 生产车间支付的办公费、水电费等 | 借：制造费用 贷：银行存款等 | |
| 发生季节性和修理期间的停工损失 | 借：制造费用 贷：原材料等 | |
| 经过1年期以上的制造才能达到 预定可销售状态的产品发生的 借款利息费用 | 在制造完成之前 发生的借款利息 | 借：制造费用 贷：应付利息 |
| 在制造完成之后 发生的利息费用 | 借：财务费用 贷：应付利息 | |
【例21-4】某小企业生产车间共发生费用如下：消耗原材料70 000元，管理人员工资65 000元，计提固定资产折旧费5 000元，在制造完成前发生借款利息3 500元，办公费及水电费共4 500元。该小企业的会计处理如下。
| 借：制造费用 | 148 000 | ||
| 贷：原材料 | 70 000 | ||
| 应付职工薪酬 | 65 000 | ||
| 累计折旧 | 5 000 | ||
| 应付利息 | 3 500 | ||
| 银行存款 | 4 500 |
小企业将制造费用分配计入有关成本核算对象，借记生产成本—基本生产成本、生产成本—辅助生产成本等科目，贷记制造费用科目。
相关会计处理如图21-6所示。
图21-6 分配制造费用的会计处理
【例21-5】某小企业2022年4月共发生制造费用58 000元，属于基本生产车间承担的费用为32 000元，辅助生产车间承担的费用为26 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：生产成本—基本生产车间 | 32 000 | ||
| —辅助生产车间 | 26 000 | ||
| 贷：制造费用 | 58 000 |
季节性生产的小企业的制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记生产成本—基本生产成本科目，贷记制造费用科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。
相关会计处理如图21-7所示。
图21-7 制造费用全年实际发生额与分配额差额的会计处理
【例21-6】某小企业2022年全年制造费用实际发生额为1 350 000元，本年年初时的计划分配额为1 200 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：生产成本—基本生产成本 | 150 000 | ||
| 贷：制造费用 | 150 000 |
工程施工科目核算小企业（建筑业）实际发生的各种工程成本，应按照建造合同项目分别以合同成本和间接费用进行明细核算。
小企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记工程施工—合同成本科目，贷记应付职工薪酬 原材料等科目。
发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、财产保险费、工程保修费、固定资产折旧费等间接费用，借记工程施工—间接费用科目，贷记累计折旧 银行存款等科目。
期（月）末，将间接费用分配计入有关的合同成本，借记工程施工—合同成本科目，贷记工程施工—间接费用科目。
相关会计处理如表21-2所示。
表21-2 合同建造费用的会计处理
| 工程施工 | 会计处理 |
|---|---|
| 发生的直接费用 | 借：工程施工—合同成本 贷：应付职工薪酬等 |
| 发生的间接费用 | 借：工程施工—间接费用 贷：银行存款等 |
| 期（月）末将间接费用分配计入合同成本 | 借：工程施工—合同成本 贷：工程施工—间接费用 |
【例21-7】某小企业2022年7月承建一厂房工程，当月耗用材料成本572 000元，应付工程施工人员工资265 000元，应付施工单位管理人员工资124 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：工程施工—合同成本 | 837 000 | ||
| —间接费用 | 124 000 | ||
| 贷：应付职工薪酬 | 389 000 | ||
| 原材料 | 572 000 | ||
| 借：工程施工—合同成本 | 124 000 | ||
| 贷：工程施工—间接费用 | 124 000 |
小企业确认工程施工的合同收入和合同费用时，借记应收账款 预收账款等科目，贷记主营业务收入科目；按照应结转的合同成本，借记主营业务成本科目，贷记工程施工—合同成本科目。
图21-8 确认合同收入的会计处理
图21-9 结转合同成本的会计处理
【例21-8】承接【例21-7】，该小企业9月确认厂房工程合同收入和费用，收到1 205 000元，共发生费用961 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 1 205 000 | ||
| 贷：主营业务收入 | 1 205 000 | ||
| 借：主营业务成本 | 961 000 | ||
| 贷：工程施工—合同成本 | 961 000 |
机械作业科目核算小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用，应按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。
小企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在工程施工科目核算，不在机械作业科目核算。
小企业发生的机械作业支出，借记机械作业科目，贷记原材料 应付职工薪酬 累计折旧等科目。
相关会计处理如图21-10所示。
图21-10 工程施工中发生机械作业支出的会计处理
【例21-9】某建筑业小企业2022年2月计提自有的一台混凝土搅拌机折旧费3 000元，计提施工工人工资45 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：机械作业 | 48 000 | ||
| 贷：累计折旧 | 3 000 | ||
| 应付职工薪酬 | 45 000 |
期末，小企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本企业承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记工程施工科目，贷记机械作业科目。
对外单位、专项工程等提供机械作业（含运输设备）的成本，借记生产成本或劳务成本科目，贷记机械作业科目。
图21-11 期末机械作业转入承包工程成本的会计处理
图21-12 对外提供机械作业成本的会计处理
【例21-10】某小企业承建厂房工程，2022年7月机械使用费发生情况如下：自有混凝土搅拌机一台，当月发生机械作业费用52 000元；自有载重汽车2辆，当月共发生机械作业费用48 000元。月末，将机械作业费用转入工程成本。该小企业的会计处理如下。
| 借：工程施工—合同成本 | 100 000 | ||
| 贷：机械作业—混凝土搅拌机 | 52 000 | ||
| —载重汽车 | 48 000 |
主营业务收入科目核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。
小企业销售商品或提供劳务实现的收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记银行存款 应收账款等科目，按照税法规定应缴纳的增值税，贷记应交税费—应交增值税（销项税额）科目，按照确认的销售商品收入，贷记主营业务收入科目。
相关会计处理如图21-13所示。
图21-13 销售商品或提供劳务实现收入的会计处理
【例21-11】某小企业2022年8月12日向A企业销售一批商品，增值税专用发票上记载的商品金额为320 000元，增值税为41 600元。款项尚未收到。该小企业的会计处理如下。
| 借：应收账款 | 361 600 | ||
| 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） | 41 600 | ||
| 主营业务收入 | 320 000 |
小企业发生销售退回，不论属于本年度还是属于以前年度的销售，都按照应冲减销售商品收入的金额，借记主营业务收入科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记银行存款 应收账款等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
相关会计处理如图21-14所示。
图21-14 发生销售退回的会计处理
【例21-12】承接【例21-11】，2022年8月20日，A企业收到商品后发现存在质量问题要求退货，退回的商品价款为134 000元，包含增值税税额17 420元。该小企业的会计处理如下。
| 借：主营业务收入 | 134 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 17 420 | ||
| 贷：应收账款 | 151 420 |
其他业务收入科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。
小企业确认其他业务收入，借记银行存款 其他应收款等科目，贷记其他业务收入科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
相关会计处理如图21-15所示。
图21-15 确认其他业务收入的会计处理
【例21-13】某小企业2022年4月3日销售给A企业一批原材料，增值税专用发票记载的材料价款为105 000元，销项税额13 650元。A企业开出商业承兑汇票给小企业。该小企业的会计处理如下。
| 借：应收票据—A企业 | 118 650 | ||
| 贷：其他业务收入 | 105 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 13 650 |
投资收益科目核算小企业确认的投资收益或投资损失。
对于短期股票投资、短期基金投资和长期股权投资，小企业应当按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记应收股利科目，贷记投资收益科目。
在长期债券投资或短期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资或短期债券投资的票面利率计算的利息收入，借记应收利息科目，贷记投资收益科目；按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记长期债券投资—应计利息科目，贷记投资收益科目。
在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记投资收益科目，贷记或借记长期债券投资—溢折价科目。
出售短期投资、处置长期股权投资和长期债券投资，应当按照实际收到的价款或收回的金额，借记银行存款或库存现金科目；按照其账面余额，贷记短期投资 长期股权投资 长期债券投资科目；按照尚未领取的现金股利或利润、债券利息收入，贷记应收股利 应收利息科目；按照其差额，贷记或借记投资收益科目。
相关会计处理如表21-3所示。
表21-3 确认投资收益或损失的会计处理
| 投资收益 | 会计处理 | |
|---|---|---|
| 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中 属于本企业的部分 | 借：应收股利 贷：投资收益 | |
| 在长期债券投资或短期债券投资 持有期间的利息收入 | 分期付息、 一次还本 | 借：应收利息 贷：投资收益 |
| 一次还本付息 | 借：长期债券投资—应计利息 贷：投资收益 | |
| 在债务人应付利息日 | 借：投资收益（或贷记） 贷：长期债券投资—溢折价（或借记） | |
| 出售短期投资、处置长期股权投资和 长期债券投资 | 借：银行存款等 贷：短期投资等 应收股利（或应收利息） 投资收益（或借记） | |
【例21-14】某小企业2022年2月购入A企业发行的短期债券200 000元，按年付息，债券包括已到付息期但尚未领取的债券利息3 000元。3月收到上一年的债券利息3 000元。4月小企业将债券出售，收到价款208 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：短期投资—A企业债券 | 197 000 | ||
| 应收利息 | 3 000 | ||
| 贷：银行存款 | 200 000 |
| 借：银行存款 | 3 000 | ||
| 贷：应收利息 | 3 000 |
| 借：银行存款 | 208 000 | ||
| 贷：短期投资—A企业债券 | 197 000 | ||
| 投资收益 | 11 000 |
营业外收入科目核算小企业实现的各项营业外收入，包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税，在其他应收款科目核算，不在营业外收入科目核算。
小企业确认非流动资产处置净收益，比照固定资产清理 无形资产等科目的相关规定进行账务处理。
确认的政府补助收入，借记银行存款或递延收益科目，贷记营业外收入科目。
小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税等时，借记银行存款科目，贷记营业外收入科目。
确认的捐赠收益，借记银行存款 固定资产等科目，贷记营业外收入科目。
确认的盘盈收益，借记待处理财产损溢—待处理流动资产损溢、待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢科目，贷记营业外收入科目。
确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记营业外收入科目。
确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借记其他应收款 应付账款 其他应付款等科目，贷记营业外收入科目。
确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项，借记银行存款等科目，贷记营业外收入科目。
相关会计处理如表21-4所示。
表21-4 确认营业外收入的会计处理
| 营业外收入 | 会计处理 |
|---|---|
| 确认的政府补助收入 | 借：银行存款（或递延收益） 贷：营业外收入 |
| 收到返还的企业所得税、增值税、消费税等 | 借：银行存款 贷：营业外收入 |
| 确认的捐赠收益 | 借：银行存款等 贷：营业外收入 |
| 确认的盘盈收益 | 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 |
| 确认的汇兑收益 | 借：银行存款等 贷：营业外收入 |
| 确认的出租包装物和商品的租金收入、 逾期未退包装物押金收益、 确实无法偿付的应付款项、 违约金收益等 | 借：其他应收款等 贷：营业外收入 |
| 确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项 | 借：银行存款等 贷：营业外收入 |
【例21-15】某小企业2022年4月收到A企业捐赠的一台机器设备，价值200 000元。5月确认盘盈材料34 000元。6月确认出租包装物的租金5 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：固定资产 | 200 000 | ||
| 贷：营业外收入 | 200 000 |
| 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 | 34 000 | ||
| 贷：营业外收入 | 34 000 |
| 借：其他应收款 | 5 000 | ||
| 贷：营业外收入 | 5 000 |
主营业务成本科目核算小企业确认销售商品或提供劳务等主营业务收入应结转的成本。
月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记主营业务成本科目，贷记库存商品 生产成本 工程施工等科目。
相关会计处理如图21-16所示。
图21-16 结转主营业务成本的会计处理
【例21-16】某小企业2022年7月销售给A企业一批商品，成本为300 000元。该小企业结转成本的会计处理如下。
| 借：主营业务成本 | 300 000 | ||
| 贷：库存商品 | 300 000 |
本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本；也可以单独计算本月销售退回成本，借记库存商品等科目，贷记主营业务成本科目。
相关会计处理如图21-17所示。
图21-17 本月发生销售退回的会计处理
【例21-17】承接【例21-16】，2022年8月2日，A企业退回部分有质量问题的商品，该批退回的商品成本为120 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：库存商品 | 120 000 | ||
| 贷：主营业务成本 | 120 000 |
其他业务成本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出，包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。
小企业发生的其他业务成本，借记其他业务成本科目，贷记原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销 银行存款等科目。
相关会计处理如图21-18所示。
图21-18 发生其他业务成本的会计处理
【例21-18】某小企业2022年3月出租一台机器设备，价值360 000元，可使用10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。当月计提出租机器设备的折旧费。该小企业的会计处理如下。
每月计提折旧 = 360 000 ÷ 10 ÷ 12 = 3 000（元）
| 借：其他业务成本 | 3 000 | ||
| 贷：累计折旧 | 3 000 |
销售费用科目核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也在销售费用科目核算。
小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记销售费用科目，贷记库存现金 银行存款等科目。
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记销售费用科目，贷记库存现金 银行存款 应付账款等科目。
相关会计处理如图21-19所示。
图21-19 发生销售费用的会计处理
【例21-19】某小企业2022年4月在销售商品过程中发生的费用如下：支付销售人员工资48 000元，支付运输费、包装费和装卸费共23 000元，支付广告费24 000元。以上款项均用银行存款支付。该小企业的会计处理如下。
| 借：销售费用 | 95 000 | ||
| 贷：应付职工薪酬 | 48 000 | ||
| 银行存款 | 47 000 |
管理费用科目核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括：小企业在筹建期间发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。
小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置管理费用科目，可并入销售费用科目核算。
小企业在筹建期间发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记管理费用科目，贷记银行存款等科目。
行政管理部门人员的职工薪酬，借记管理费用科目，贷记应付职工薪酬科目。
行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费，借记管理费用科目，贷记累计折旧 银行存款等科目。
行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费，借记管理费用科目，贷记银行存款等科目。
小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等，借记管理费用科目，贷记银行存款 长期待摊费用等科目。
小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记管理费用科目，贷记研发支出科目。
相关会计处理如表21-5所示。
表21-5 发生管理费用的会计处理
| 管理费用 | 会计处理 |
|---|---|
| 筹建期间发生的开办费 | 借：管理费用 贷：银行存款等 |
| 行政管理部门人员的职工薪酬 | 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 |
| 行政管理部门计提的固定资产折旧费和 发生的修理费 | 借：管理费用 贷：累计折旧等 |
| 行政管理部门发生的办公费、水电费、 差旅费 | 借：管理费用 贷：银行存款等 |
| 小企业发生的业务招待费、相关长期待摊 费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请 中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等 | 借：管理费用 贷：银行存款、长期待摊费用等 |
| 小企业自行研究无形资产发生的研究费用 | 借：管理费用 贷：研发支出 |
【例21-20】某小企业2022年9月行政管理部门共发生如下费用：支付行政人员工资124 000元，计提行政部办公设备折旧费32 000元，发生办公费、水电费6 000元（用银行存款支付）。该小企业会计处理如下。
| 借：管理费用 | 162 000 | ||
| 贷：应付职工薪酬 | 124 000 | ||
| 累计折旧 | 32 000 | ||
| 银行存款 | 6 000 |
财务费用科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。
小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在在建工程 研发支出 制造费用等科目核算，不在财务费用科目核算。小企业发生的汇兑收益，在营业外收入科目核算，不在财务费用科目核算。
小企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，借记财务费用科目，贷记应付利息 银行存款等科目。
持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记银行存款科目；按照贴现息，借记财务费用科目；按照商业汇票的票面金额，贷记应收票据科目（银行无追索权的情况下）或短期借款科目（银行有追索权的情况下）。
发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等，借记银行存款等科目，贷记财务费用科目。
相关会计处理如表21-6所示。
表21-6 发生财务费用的会计处理
| 财务费用 | 会计处理 |
|---|---|
| 小企业发生的利息费用、汇兑损失、 银行相关手续费、给予的现金折扣等 | 借：财务费用 贷：应付利息等 |
| 持未到期的商业汇票向银行贴现 | 借：银行存款（按照实际收到的金额） 财务费用（按照贴现息） 贷：应收票据（银行无追索权）或 短期借款（银行有追索权） |
| 发生的应冲减财务费用的利息收入、 享受的现金折扣等 | 借：银行存款等 贷：财务费用 |
【例21-21】某小企业2022年5月从银行借入短期借款180 000元，期限6个月，年利率5%。利息分月计提，本金到期后一次性偿还。每月末预提当月应收利息。该小企业的会计处理如下。
每月计提利息 = 180 000 × 5% ÷ 12 = 750（元）
| 借：财务费用 | 750 | ||
| 贷：应付利息 | 750 |
营业外支出科目核算小企业发生的各项营业外支出，包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出，等等。
小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记营业外支出 生产性生物资产累计折旧 累计摊销等科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”固定资产清理 生产性生物资产 无形资产等科目。
根据小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记银行存款等科目；按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记应收账款 预付账款 其他应收款 长期债券投资等科目；按照其差额，借记营业外支出科目。
根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记银行存款等科目；按照长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目；按照其差额，借记营业外支出科目。
支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记营业外支出科目，贷记银行存款等科目。
确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记营业外支出科目，贷记银行存款等科目。
相关会计处理如表21-7所示。
表21-7 发生营业外支出的会计处理
| 营业外支出 | 会计处理 |
|---|---|
| 确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产 处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失 | 借：营业外支出等 贷：待处理财产损溢等 |
| 确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失 | 借：银行存款等 营业外支出 贷：应收账款等 |
| 确认实际发生的长期股权投资损失 | 借：银行存款等 营业外支出 贷：长期股权投资 |
| 支付的税收滞纳金、罚金、罚款 | 借：营业外支出 贷：银行存款等 |
| 确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出 | 借：营业外支出 贷：银行存款等 |
【例21-22】某小企业2022年4月发生的营业外支出费用如下：盘点时发现原材料盘亏8 000元，支付罚款5 000元，捐赠20 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：营业外支出 | 33 000 | ||
| 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 | 8 000 | ||
| 银行存款 | 25 000 |
税金及附加科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。
与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在固定资产清理 无形资产等科目核算，不在税金及附加科目核算。
小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记税金及附加科目，贷记应交税费等科目。
相关会计处理如图21-20所示。
图21-20 税金及附加的相关会计处理
参考本书第13章【例13-3】。
【例13-3】甲企业所设门市部对外零售应税消费品，含增值税销售额为45 200元（含增值税）。增值税税率为13%，应交增值税为5 200元；消费税税率为10%，应交消费税为4 000元；城市维护建设税税率为7%，应交城市维护建设税为644 [（5 200 + 4 000）× 7%]元；教育费附加的征收率为3%，应交教育费附加为276 [（5 200 + 4 000）×3%]元。销售收入已全部存入银行。甲企业的账务处理如下。
| 借：银行存款 | 45 200 | ||
| 贷：主营业务收入 | 40 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 5 200 |
| 借：税金及附加 | 4 920 | ||
| 贷：应交税费—应交消费税 | 4 000 | ||
| 应交税费—应交城市维护建设税 | 644 | ||
| 应交税费—应交教育费附加 | 276 |
| 借：应交税费—应交消费税 | 4 000 | ||
| —应交城市维护建设税 | 644 | ||
| —应交教育费附加 | 276 | ||
| 贷：银行存款 | 4 920 |
| 借：本年利润 | 4 920 | ||
| 贷：税金及附加 | 4 920 |
所得税费用科目核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
小企业根据企业所得税法规定补交的企业所得税，也通过所得税费用科目核算。
小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返还的企业所得税，在营业外收入科目核算，不在所得税费用科目核算。
年度终了，小企业按照企业所得税法规定计算确定的当期应纳税额，借记所得税费用科目，贷记应交税费—应交企业所得税科目。
相关会计处理如图21-21所示。
图21-21 所得税费用确认的相关会计处理
【例21-23】某小企业2022年12月31日按照企业所得税法规定计算应缴企业所得税为735 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：所得税费用 | 735 000 | ||
| 贷：应交税费—应交企业所得税 | 735 000 |