应收账款科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。
小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记应收账款科目；按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记应交税费——应交增值税（销项税额）科目；按照其差额，贷记主营业务收入或其他业务收入科目。
相关会计处理如图19-1所示。
图19-1 因销售商品或提供劳务形成应收账款的会计处理
【例19-1】某小企业2022年5月2日销售一批商品给A企业，开出增值税专用发票上注明的价款为240 000元，增值税销项税额为31 200元，款项尚未收到。该小企业的会计处理如下。
| 借：应收账款—A企业 | 271 200 | ||
| 贷：主营业务收入 | 240 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 31 200 |
小企业收回应收账款，借记银行存款或库存现金科目，贷记应收账款科目。
相关会计处理如图19-2所示。
图19-2 收回应收账款的会计处理
【例19-2】承接【例19-1】，该小企业于2022年5月20日收到该批商品的价款。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 271 200 | ||
| 贷：应收账款—A企业 | 271 200 |
按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记银行存款等科目；按照其账面余额，贷记应收账款科目；按照其差额，借记营业外支出科目。
相关会计处理如图19-3所示。
图19-3 发生坏账损失的会计处理
应收票据科目核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记应收票据科目；按照确认的营业收入，贷记主营业务收入等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记应交税费—应交增值税（销项税额）科目。
相关会计处理如图19-4所示。
图19-4 收到应收票据的会计处理
【例19-3】某小企业2022年5月2日，出售给A企业一批材料，价款为120 000元，增值税为15 600元，收到A企业开出的商业承兑汇票。该小企业的会计处理如下。
| 借：应收票据—A企业 | 135 600 | ||
| 贷：主营业务收入 | 120 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 15 600 |
持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记银行存款科目；按照贴现息，借记财务费用科目；按照商业汇票的票面金额，贷记应收票据科目（银行无追索权情况下）或短期借款科目（银行有追索权情况下）。
图19-5 无追索权贴现的会计处理
图19-6 有追索权贴现的会计处理
【例19-4】承接【例19-3】，该小企业将收到的票据向银行贴现，贴现息为400元。银行无追索权。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 135 200 | ||
| 财务费用 | 400 | ||
| 贷：应收票据 | 135 600 |
小企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记材料采购或原材料 库存商品等科目；按照商业汇票的票面金额，贷记应收票据科目；如有差额，借记或贷记银行存款等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目。
相关会计处理如图19-7所示。
图19-7 商业票据背书转让的会计处理
【例19-5】承接【例19-3】，该小企业从B企业购入一批商品，实际价款为180 000元，增值税为23 400元，用收到的A企业的商业票据背书转让给B企业。该小企业的会计处理如下。
| 借：库存商品 | 180 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（进项税额） | 23 400 | ||
| 贷：应收票据 | 135 600 | ||
| 银行存款 | 67 800 |
商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记应收票据科目。
因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记应收账款科目，贷记应收票据科目。
图19-8 商业票据到期收回的会计处理
图19-9 商业票据到期不能收回的会计处理
【例19-6】承接【例19-3】，假设该小企业于5月20日收回货款。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 135 600 | ||
| 贷：应收票据—A企业 | 135 600 |
预付账款科目核算小企业按照合同约定预付的款项。预付款项不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入应付账款科目借方。
小企业因购货而预付的款项，借记预付账款科目，贷记银行存款等科目。
收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记在途物资或原材料 库存商品等科目；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目；按照应支付的金额，贷记预付账款科目。补付的款项，借记预付账款科目，贷记银行存款等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
图19-10 支付预付款项的会计处理
图19-11 收到货物的会计处理
图19-12 预付货款补付款项的会计处理
【例19-7】某小企业2022年5月3日购入A企业一批材料，与A企业签订的合同约定预付的货款为120 000元，该小企业用银行存款支付货款120 000元，增值税15 600元，材料尚未收到。5月10日收到该批货物，并验收入库。该小企业的会计处理如下。
| 借：预付账款 | 120 000 | ||
| 贷：银行存款 | 120 000 |
| 借：原材料 | 120 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（进项税额） | 15 600 | ||
| 贷：预付账款 | 135 600 |
小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过预付账款科目核算。出包工程按照合同约定预付的工程价款，借记预付账款科目，贷记银行存款等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记在建工程科目，贷记预付账款 银行存款等科目。
图19-13 预付工程价款的会计处理
图19-14 结算工程价款的会计处理
【例19-8】某小企业2022年6月7日出包一工程给A企业，合同上约定的预付工程价款为204 000元，小企业通过银行存款支付。9月5日该工程完工，结算工程价款。
| 借：预付账款 | 204 000 | ||
| 贷：银行存款 | 204 000 |
| 借：在建工程 | 204 000 | ||
| 贷：预付账款 | 204 000 |
按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记银行存款等科目；按照其账面余额，贷记预付账款科目；按照其差额，借记营业外支出科目。
相关会计处理如图19-15所示。
图19-15 确认预付账款发生坏账损失的会计处理
【例19-9】某小企业2022年2月5日从A企业购入一批商品，预付货款180 000元。2月10日，A企业由于无法提供该批商品，只能退回给小企业165 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 165 000 | ||
| 营业外支出 | 15 000 | ||
| 贷：预付账款 | 180 000 |
应付账款科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。
小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票）上记载的实际价款或暂估价值，借记在途物资科目；按照可抵扣的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目；按照应付的价款，贷记应付账款科目。
相关会计处理如图19-16所示。
图19-16 购入材料、商品，货款尚未支付的会计处理
【例19-10】某小企业2022年5月3日从A企业购入一批商品，商品尚未验收入库，增值税专用发票上记载的实际货款为158 000元，增值税为20 540元，货款尚未支付。该小企业的会计处理如下。
| 借：在途物资 | 158 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（进项税额） | 20 540 | ||
| 贷：应付账款 | 178 540 |
接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记生产成本 管理费用等科目，贷记应付账款科目。
相关会计处理如图19-17所示。
图19-17 接受劳务未付款项的会计处理
【例19-11】某小企业因生产需要接受A企业提供的生产加工劳务，应支付A企业劳务费80 000元，款项尚未支付。该小企业的会计处理如下。
| 借：生产成本 | 80 000 | ||
| 贷：应付账款 | 80 000 |
偿付应付账款，借记应付账款科目，贷记银行存款等科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记应付账款科目，贷记营业外收入科目。
相关会计处理如图19-18所示。
图19-18 偿付应付账款的会计处理
相关会计处理如图19-19所示。
图19-19 应付账款无法偿付的会计处理
【例19-12】承接【例19-10】，该小企业5月20日支付该批商品的货款。该小企业的会计处理如下。
| 借：应付账款 | 178 540 | ||
| 贷：银行存款 | 178 540 |
【例19-13】承接【例19-11】，该小企业因债权人撤销而无法支付这笔80 000元的应付账款。该小企业的会计处理如下。
| 借：应付账款 | 80 000 | ||
| 贷：营业外收入 | 80 000 |
应付票据科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记材料采购或在途物资 库存商品等科目，贷记应付票据科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。
相关会计处理如图19-20所示。
图19-20 开出、承兑商业票据的会计处理
【例19-14】某小企业从A企业购入一批商品并验收入库，实际货款为140 000元，增值税为18 200元，小企业开出银行承兑汇票给A企业。该小企业的会计处理如下。
| 借：库存商品 | 140 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（进项税额） | 18 200 | ||
| 贷：应付票据—A企业 | 158 200 |
小企业支付银行承兑汇票的手续费，借记财务费用科目，贷记银行存款科目。支付票款，借记应付票据科目，贷记银行存款科目。
相关会计处理如图19-21所示。
图19-21 支付银行承兑汇票手续费的会计处理
相关会计处理如图19-22所示。
图19-22 支付票款的会计处理
【例19-15】承接【例19-14】，该小企业支付给A企业的票款，同时支付银行承兑汇票手续费2 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：应付票据—A企业 | 158 200 | ||
| 贷：银行存款 | 158 200 | ||
| 借：财务费用 | 2 000 | ||
| 贷：银行存款 | 2 000 |
预收账款科目核算小企业按照合同规定预收的款项，包括：预收的购货款、工程款等。预收账款不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方。
小企业向购货单位预收的款项，借记银行存款等科目，贷记预收账款科目。
相关会计处理如图19-23所示。
图19-23 预收购货款、工程款等的会计处理
【例19-16】某小企业2022年1月8日出售给A企业一批材料，材料尚未发出。按合同约定预收的货款为135 000元，小企业已收到货款。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 135 000 | ||
| 贷：预收账款 | 135 000 |
实现销售收入时，按照实现的收入金额，借记预收账款科目，贷记主营业务收入科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
相关会计处理如图19-24所示。
图19-24 实现销售收入的会计处理
【例19-17】承接【例19-16】，该小企业1月20日将A企业所购的价值100 000元的材料发出，该批材料的增值税为13 000元，并将多余的款项退回。该小企业的会计处理如下。
| 借：预收账款 | 135 000 | ||
| 贷：主营业务收入 | 100 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 13 000 | ||
| 银行存款 | 22 000 |
长期应付款科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记固定资产或在建工程科目，贷记长期应付款等科目。
以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记固定资产或在建工程科目；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目；贷记长期应付款科目。
图19-25 融资租入固定资产的会计处理
图19-26 分期付款购入固定资产的会计处理
【例19-18】某小企业以分期付款方式购入一台机器设备，购买价款为150 000元，增值税为19 500元。该小企业的会计处理如下。
| 借：固定资产 | 150 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（进项税额） | 19 500 | ||
| 贷：长期应付款 | 169 500 |
短期借款科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内的各种借款。
小企业借入的各种短期借款，借记银行存款科目，贷记短期借款科目；偿还借款，做相反的会计分录。
银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记应付票据科目，贷记短期借款科目。
图19-27 借入短期借款的会计处理
图19-28 无力支付银行承兑汇票转为短期借款的会计处理
【例19-19】某小企业2022年3月7日从银行借入短期借款150 000元，3月16日，上月票面金额为120 000元的银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 150 000 | ||
| 贷：短期借款 | 150 000 |
| 借：应付票据 | 120 000 | ||
| 贷：短期借款 | 120 000 |
持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记银行存款科目；按照贴现息，借记财务费用科目；按照商业汇票的票面金额，贷记应收票据科目（银行无追索权情况下）或短期借款科目（银行有追索权情况下）。
相关会计处理如图19-29所示。
图19-29 票据贴现的会计处理
【例19-20】某小企业将其持有的尚未到期的商业汇票向银行贴现，票面金额为135 000元，实际收到的金额为130 000元，银行具有追索权。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 130 000 | ||
| 财务费用 | 5 000 | ||
| 贷：短期借款 | 135 000 |
在应付利息日，小企业应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记财务费用科目，贷记应付利息等科目。
相关会计处理如图19-30所示。
图19-30 确定利息费用的会计处理
【例19-21】某小企业2022年4月1日向银行借入200 000元短期借款，合同上记载的月利率为5%，4月30日确定应支付的利息费用为10 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 200 000 | ||
| 贷：短期借款 | 200 000 |
| 借：财务费用 | 10 000 | ||
| 贷：应付利息 | 10 000 |
长期借款科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。
小企业借入长期借款，借记银行存款科目，贷记长期借款科目。
在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记财务费用 在建工程等科目，贷记应付利息科目。
偿还长期借款本金，借记长期借款科目，贷记银行存款科目。
略。小企业长期借款的业务可以参照短期借款的业务，其会计处理类似。
略。
应付职工薪酬科目核算小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应按照职工工资 奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利等进行明细核算。月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配。
相关会计处理如表19-1所示。
表19-1 月末计提职工薪酬的会计处理
| 应付职工薪酬 | 会计处理 |
|---|---|
| 生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬 | 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬 |
| 由在建工程、无形资产开发项目负担的 职工薪酬 | 借：在建工程等 贷：应付职工薪酬 |
| 管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的 劳动关系给予的补偿 | 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 |
| 销售人员的职工薪酬 | 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 |
【例19-22】2022年7月，某小企业应发放工资情况如下：生产部门直接生产人员工资124 000元；生产部门管理人员工资40 000元；企业管理部门人员工资65 000元；产品销售部门人员工资20 000元；建造厂房人员工资32 000元。根据小企业所在地政府的规定，应按照职工工资总额的2%计提职工福利费，10%计提住房公积金，2%计提工会经费，1.5%计提职工教育经费。该小企业的会计处理如下。
应计入制造费用的职工薪酬 = 40 000 × (1 + 2% + 10% + 2% + 1.5%) = 46 200（元）
应计入管理费用的职工薪酬 = 65 000 × (1 + 2% + 10% + 2% + 1.5%) = 75 075（元）
应计入销售费用的职工薪酬 = 20 000 × (1 + 2% + 10% + 2% + 1.5%) = 23 100（元）
应计入在建工程成本的职工薪酬 = 32 000 × (1 + 2% + 10% + 2% + 1.5%) = 36 960（元）
| 借：生产成本 | 143 220 | ||
| 制造费用 | 46 200 | ||
| 管理费用 | 75 075 | ||
| 销售费用 | 23 100 | ||
| 在建工程 | 36 960 | ||
| 贷：应付职工薪酬—职工工资 | 281 000 | ||
| —职工福利费 | 5 620 | ||
| —住房公积金 | 28 100 | ||
| —工会经费 | 5 620 | ||
| —职工教育经费 | 4 215 |
小企业向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记应付职工薪酬科目，贷记库存现金 银行存款 其他应收款 应交税费—应交个人所得税等科目。
支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款等科目。
按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款科目。
以自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记应付职工薪酬科目，贷记主营业务收入科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。
支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记应付职工薪酬科目，贷记库存现金 银行存款等科目。
相关会计处理如表19-2所示。
表19-2 抵减职工薪酬的会计处理
| 应付职工薪酬 | 会计处理 |
|---|---|
| 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 | 借：应付职工薪酬 贷：库存现金等 |
| 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和 职工培训 | 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 |
| 按照国家有关规定缴纳的社会保险费和 住房公积金 | 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 |
| 以自产产品发放给职工的 | 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 |
| 支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 | 借：应付职工薪酬 贷：库存现金等 |
【例19-23】2023年3月，某小企业替其职工代垫个人所得税58 000元，支付5 000元工会经费用于工会活动，支付12 000元职工教育经费用于职工培训。该小企业的会计处理如下。
| 借：应付职工薪酬 | 75 000 | ||
| 贷：银行存款 | 17 000 | ||
| 应交税费—应交个人所得税 | 58 000 |
应交税费科目核算小企业按照税法等规定计算的应缴纳的各种税费。应交税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过应交税费科目核算。
应交增值税应当分别“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。小规模纳税人只需设置应交增值税明细科目，不需要在应交增值税明细科目中设置上述专栏。
购进免税农产品，按照购入农产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目；按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记材料采购或在途物资等科目；按照应付或实际支付的价款，贷记应付账款 库存现金 银行存款等科目。
随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借记银行存款 应收账款等科目；按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记应交税费—应交增值税（销项税额）科目；按照确认的其他业务收入金额，贷记其他业务收入科目。
出口产品按照税法规定应予退回的增值税，借记其他应收款科目，贷记应交税费—应交增值税（出口退税）科目。
相关会计处理如表19-3所示。
表19-3 购入物资应交增值税的会计处理
| 增值税 | 会计处理 |
|---|---|
| 小企业采购物资等 | 借：材料采购等（按照应计入采购成本的金额） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等 （购入物资发生退货的，做相反的会计分录） |
| 购进免税农产品 | 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 材料采购等（按照买价减去按照税法规定计算的增值税金额） 贷：应付账款等 |
相关会计处理如表19-4所示。
表19-4 销售商品（提供劳务）应交增值税的会计处理
| 增值税 | 会计处理 |
|---|---|
| 销售商品（提供劳务） | 借：应收账款等 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 主营业务收入等 （发生销售退回的，做相反的会计分录。） |
| 随同商品出售但单独计价的包装物 | 借：银行存款等 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 其他业务收入 |
相关会计处理如表19-5所示。
表19-5 出口退税应交增值税的会计处理
| 增值税 | 情形 | 会计处理 |
|---|---|---|
| 实行“免、抵、退”管理办法的小企业 | 按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税 | 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） |
| 按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税 | 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） | |
| 按照税法规定应予退回的增值税 | 借：其他应收款 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） | |
| 未实行“免、抵、退”管理办法的小企业 | 借：应收账款等（按照实现的销售收入） 其他应收款（按照税法规定应收的出口退税） 主营业务成本（按照税法规定不予退回的增值税） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） | |
相关会计处理如图19-31所示。
图19-31 购入不能抵减进项税额的材料的会计处理
相关会计处理如图19-32所示。
图19-32 将自产产品用作福利发放给职工的会计处理
相关会计处理如图19-33所示。
图19-33 进项税额转出的会计处理
相关会计处理如图19-34所示。
图19-34 缴纳增值税的会计处理
【例19-24】某小企业为增值税一般纳税人，2022年9月购入一批原材料，价款为123 000元，增值税为15 990元，材料已验收入库，款项尚未支付。10月销售一批商品，取得156 000元的收入，销项税额为20 280元，款项已取得并存入银行。11月收购一批农产品，实际支付价款80 000元，采用低税率10%，农产品已入库，款项通过银行支付。该小企业的会计处理如下。
| 借：原材料 | 123 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（进项税额） | 15 990 | ||
| 贷：应付账款 | 138 990 |
| 借：银行存款 | 176 280 | ||
| 贷：主营业务收入 | 156 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 20 280 |
| 借：原材料—农产品 | 80 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（进项税额） | 8 000 | ||
| 贷：银行存款 | 88 000 |
委托加工物资收回后，直接用于销售的，小企业（委托方）应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记库存商品等科目，贷记应付账款 银行存款等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按照税法规定准予抵扣的消费税，按照代收代缴的消费税，借记应交税费—应交消费税科目，贷记应付账款 银行存款等科目。
有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按照应交的消费税，借记营业外支出 销售费用 应付职工薪酬等科目，贷记应交税费—应交消费税科目。
随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按照税法规定应缴纳的消费税，借记税金及附加科目，贷记应交税费—应交消费税科目。
小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应缴纳的消费税，于向委托方交货时，借记税金及附加科目，贷记应交税费—应交消费税科目。
相关会计处理如图19-35所示。
图19-35 销售需要缴纳消费税的物资应交消费税的会计处理
相关会计处理如图19-36所示。
图19-36 应税自产产品用于在建工程等的会计处理
相关会计处理如图19-37所示。
图19-37 其他应交消费税的会计处理
相关会计处理如表19-6所示。
表19-6 委托加工物资相关消费税的会计处理
| 消费税 | 会计处理 |
|---|---|
| 需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款 | 借：应收账款等 贷：应交税费—应交消费税 |
| 委托加工物资收回后，直接用于销售的 | 借：库存商品等 贷：应付账款等 注：小企业（委托方）应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本 |
| 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 | 借：应交税费—应交消费税 贷：应付账款等 |
相关会计处理如表19-7所示。
表19-7 金银首饰应交消费税的会计处理
| 消费税 | 会计处理 |
|---|---|
| 有金银首饰零售业务的，以及采用以旧换新方式销售 金银首饰的小企业实现营业收入时；有金银首饰零售 业务的小企业受托代销金银首饰；以其他方式代销 金银首饰的 | 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 |
| 将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励 等方面的，物资移送时 | 借：营业外支出等 贷：应交税费—应交消费税 |
| 随同金银首饰出售但单独计价的包装物 | 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 |
| 受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应缴纳的 消费税，向委托方交货时 | 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 |
相关会计处理如图19-38所示。
图19-38 进口物资应交消费税的会计处理
相关会计处理如图19-39所示。
图19-39 缴纳消费税的会计处理
【例19-25】某小企业2022年5月销售应交消费税的商品一批，增值税专用发票上记载的货款为240 000元，增值税为31 200元，消费税税率为10%，该批商品的成本为180 000元，款项尚未收到。6月委托A企业加工一批材料，原材料价款为150 000元，加工费为12 000元，受托方代收代缴的消费税为1 800元，款项尚未支付，该批材料已加工完毕并验收入库。假设小企业委托加工收回的材料用于继续生产应税消费品。该小企业的会计处理如下。
| 借：应收账款 | 271 200 | ||
| 贷：主营业务收入 | 240 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 31 200 | ||
| 借：税金及附加 | 24 000 | ||
| 贷：应交税费—应交消费税 | 24 000 | ||
| 借：主营业务成本 | 180 000 | ||
| 贷：库存商品 | 180 000 |
| 借：委托加工物资 | 150 000 | ||
| 贷：原材料 | 150 000 | ||
| 借：委托加工物资 | 12 000 | ||
| 应交税费—应交消费税 | 1 800 | ||
| 贷：应付账款 | 13 800 | ||
| 借：原材料 | 162 000 | ||
| 贷：委托加工物资 | 162 000 |
凡是缴纳增值税和消费税的企业都要同时缴纳城市维护建设税和教育费附加。
相关会计处理如图19-40所示。
图19-40 计提城市维护建设税及教育费附加的会计处理
相关会计处理如图19-41所示。
图19-41 缴纳城市维护建设税及教育费附加的会计处理
【例19-26】某小企业2022年2月共应缴纳增值税、消费税3 200 000元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。该小企业的会计处理如下。
应缴纳的城市维护建设税 = 3 200 000 × 7% = 224 000（元）
应缴纳的教育费附加 = 3 200 000 × 3% = 96 000（元）
| 借：税金及附加 | 320 000 | ||
| 贷：应交税费—应交城市维护建设税 | 224 000 | ||
| —应交教育费附加 | 96 000 | ||
| 借：应交税费—应交城市维护建设税 | 224 000 | ||
| —应交教育费附加 | 96 000 | ||
| 贷：银行存款 | 320 000 |
小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记所得税费用科目，贷记应交税费—应交企业所得税科目。
缴纳的企业所得税，借记应交税费—应交企业所得税科目，贷记银行存款科目。
相关会计处理如图19-42所示。
图19-42 计提企业所得税的会计处理
相关会计处理如图19-43所示。
图19-43 缴纳企业所得税的会计处理
【例19-27】某小企业2022年7月应缴纳4 500 000元的企业所得税，于月底用银行存款支付。该小企业的会计处理如下。
| 借：所得税费用 | 4 500 000 | ||
| 贷：应交税费—应交企业所得税 | 4 500 000 | ||
| 借：应交税费—应交企业所得税 | 4 500 000 | ||
| 贷：银行存款 | 4 500 000 |
相关会计处理如表19-8所示。
表19-8 应交资源税的会计处理
| 资源税 | 会计处理 |
|---|---|
| 计提应交资源税 | 借：税金及附加 贷：应交税费—应交资源税 |
| 自产自用的物资应缴纳的资源税 | 借：生产成本 贷：应交税费—应交资源税 |
| 收购未税矿产品 | 借：材料采购等（按照实际支付的价款） 贷：银行存款等 借：材料采购等（按照代扣代缴的资源税） 贷：应交税费—应交资源税 |
| 外购液体盐加工固体盐 | 购入液体盐时 借：应交税费—应交资源税 材料采购等（按照购买价款减去允许抵扣的资源税后的金额） 贷：银行存款等 加工成固体盐后销售 借：税金及附加 贷：应交税费—应交资源税 按销售固体盐应交资源税抵扣液体盐已交资源税后的差额缴纳时 借：应交税费—应交资源税 贷：银行存款 |
| 缴纳的资源税 | 借：应交税费—应交资源税 贷：银行存款 |
可参照第10章【例10-18】。
小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算的，借记固定资产清理科目，贷记应交税费—应交土地增值税科目。
土地使用权在无形资产科目核算的，按照实际收到的金额，借记银行存款科目；按照应缴纳的土地增值税，贷记应交税费—应交土地增值税科目；按照已计提的累计摊销，借记累计摊销科目；按照其成本，贷记无形资产科目；按照其差额，贷记营业外收入—非流动资产处置净收益科目或借记营业外支出—非流动资产处置净损失科目。
小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳的土地增值税，借记税金及附加科目，贷记应交税费—应交土地增值税科目。
缴纳的土地增值税，借记应交税费—应交土地增值税科目，贷记银行存款科目。
相关会计处理如表19-9所示。
表19-9 应交土地增值税的会计处理
| 土地增值税 | 会计处理 |
|---|---|
| 转让土地使用权，土地使用权与地上建筑物及其附属物一并在固定资产科目核算的 | 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税 |
| 土地使用权在无形资产科目核算的 | 借：银行存款 累计摊销 营业外支出—非流动资产处置净损失（按照其差额，或贷记营业外收入—非流动资产处置净收益科目） 贷：应交税费—应交土地增值税 无形资产 |
| 小企业（房地产开发经营）销售房地产 | 借：税金及附加 贷：应交税费—应交土地增值税 |
| 缴纳的土地增值税 | 借：应交税费—应交土地增值税 贷：银行存款 |
【例19-28】某小企业出售土地使用权，收入为520 000元，款项已存入银行。该土地使用权的账面余额为380 000元，已摊销100 000元，需缴纳的土地增值税为57 200元。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 520 000 | ||
| 累计摊销 | 100 000 | ||
| 贷：无形资产 | 380 000 | ||
| 应交税费—应交土地增值税 | 57 200 | ||
| 营业外收入—非流动资产处置净收益 | 182 800 |
小企业按照规定应缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记税金及附加科目，贷记“应交税费—应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费”科目。
缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“应交税费—应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费”科目，贷记银行存款科目。
相关会计处理如图19-44所示。
图19-44 计提应交税费的会计处理
相关会计处理如图19-45所示。
图19-45 缴纳应交税费的会计处理
略。
小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记应付职工薪酬科目，贷记应交税费—应交个人所得税科目。
缴纳的个人所得税，借记应交税费—应交个人所得税科目，贷记银行存款科目。
相关会计处理如图19-46所示。
图19-46 计提代扣代缴的职工个人所得税的会计处理
相关会计处理如图19-47所示。
图19-47 缴纳代扣代缴的职工个人所得税的会计处理
【例19-29】某小企业2022年3月代扣代缴当月职工的个人所得税67 000元，于月底用银行存款缴纳。该小企业的会计处理如下。
| 借：应付职工薪酬 | 67 000 | ||
| 贷：应交税费—应交个人所得税 | 67 000 | ||
| 借：应交税费—应交个人所得税 | 67 000 | ||
| 贷：银行存款 | 67 000 |
小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税等时，借记银行存款科目，贷记营业外收入科目。
相关会计处理如图19-48所示。
图19-48 “先征后返”的会计处理
【例19-30】某小企业2022年10月收到返还的增值税和企业所得税共计35 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 35 000 | ||
| 贷：营业外收入 | 35 000 |
在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用，借记财务费用 在建工程等科目，贷记应付利息科目。
相关会计处理如图19-49所示。
图19-49 确定利息费用的会计处理
【例19-31】某小企业2022年9月1日从银行借入200 000元，贷款年利率为6%，9月需支付贷款利息1 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：财务费用 | 1 000 | ||
| 贷：应付利息 | 1 000 |
小企业实际支付的利息，借记应付利息科目，贷记银行存款等科目。
相关会计处理如图19-50所示。
图19-50 支付利息费用的会计处理
【例19-32】承接【例19-31】，该小企业于9月底用银行存款支付利息费用。该小企业的会计处理如下。
| 借：应付利息 | 1 000 | ||
| 贷：银行存款 | 1 000 |
小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借记利润分配科目，贷记应付利润科目。应付利润科目应按照投资者进行明细核算。
相关会计处理如图19-51所示。
图19-51 确定应分配利润的会计处理
【例19-33】某小企业2022年12月根据协议确定应付给A企业投资利润150 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：利润分配 | 150 000 | ||
| 贷：应付利润—A企业 | 150 000 |
小企业向投资者实际支付利润，借记应付利润科目，贷记库存现金 银行存款科目。
相关会计处理如图19-52所示。
图19-52 向投资者实际支付利润的会计处理
【例19-34】承接【例19-33】，该小企业于2023年1月用银行存款支付应分配给A企业的投资利润。该小企业的会计处理如下。
| 借：应付利润—A企业 | 150 000 | ||
| 贷：银行存款 | 150 000 |
其他应付款科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。
小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记管理费用等科目，贷记其他应付款科目。
相关会计处理如图19-53所示。
图19-53 发生其他各种应付、暂收款项的会计处理
【例19-35】某小企业2022年11月4日租入一台生产用机器设备，应支付租金12 000元，款项尚未支付。该小企业的会计处理如下。
| 借：生产成本 | 12 000 | ||
| 贷：其他应付款 | 12 000 |
小企业支付的其他各种应付、暂收款项，借记其他应付款科目，贷记银行存款等科目。
小企业无法支付的其他应付款，借记其他应付款科目，贷记营业外收入科目。
相关会计处理如图19-54所示。
图19-54 发生能够支付的其他应付、暂收款项的会计处理
相关会计处理如图19-55所示。
图19-55 无法支付其他应付、暂收款项的会计处理
【例19-36】承接【例19-35】，该小企业于11月22日用银行存款支付该租金。该小企业的会计处理如下。
| 借：其他应付款 | 12 000 | ||
| 贷：银行存款 | 12 000 |
递延收益科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。
小企业收到与资产相关的政府补助，借记银行存款等科目，贷记递延收益科目。
在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记递延收益科目，贷记营业外收入科目。
相关会计处理如图19-56所示。
图19-56 收到与资产相关的政府补助的会计处理
相关会计处理如图19-57所示。
图19-57 平均分配递延收益的会计处理
【例19-37】某小企业2021年7月8日建造一批节能工程，向银行贷款2 000 000元，期限3年，年利率8%。当地政府按照贷款额为该小企业提供年利率5%的财政贴息，共计300 000元。2021（注：原文为2016）年7月15日，小企业收到财政贴息资金。2022年4月15日工程完工，预计使用年限10年。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 300 000 | ||
| 贷：递延收益 | 300 000 |
月政府补助 = 300 000 ÷ (10 × 12) = 2 500（元）
| 借：递延收益 | 2 500 | ||
| 贷：营业外收入 | 2 500 |
小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记银行存款等科目，贷记递延收益科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记递延收益科目，贷记营业外收入科目。
用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记银行存款等科目，贷记营业外收入科目。
相关会计处理如表19-10所示。
表19-10 收到其他政府补助的会计处理
| 政府补助 | 会计处理 |
|---|---|
| 用于补偿本企业以后期间的相关费用 或亏损的 | 借：银行存款 贷：递延收益 |
| 在发生相关费用或亏损的未来期间 | 借：递延收益 贷：营业外收入 |
| 用于补偿本企业已发生的相关费用 或亏损的 | 借：银行存款 贷：营业外收入 |
【例19-38】某小企业2022年6月收到政府补助资金80 000元，用于补偿小企业以后期间发生的相关费用或亏损，小企业已收到该笔资金。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 80 000 | ||
| 贷：递延收益 | 80 000 |