库存现金，是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币资金。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
小企业为维持正常经营往往需要留存一定的现金，这时就会涉及提现及存现的业务处理。当小企业现金不足，或在向职工支付工资、各种工资性津贴，向个人支付劳务报酬等事项时需要从银行提取一定的现金。主要会计科目为库存现金 银行存款，小企业增加库存现金，借记库存现金科目，贷记银行存款等科目。小企业内部周转使用备用金的，可以单独设置备用金科目。
相关会计处理如图17-1所示。
图17-1 从银行提取现金的会计处理
【例17-1】2022年3月20日，某小企业因日常经营的需要，从银行提取100 000元现金。该企业账务处理如下。
| 借：库存现金 | 100 000 | ||
| 贷：银行存款 | 100 000 |
小企业将现金存入银行，借记银行存款等科目，贷记库存现金科目。
相关会计处理如图17-2所示。
图17-2 将现金存入银行的会计处理
【例17-2】2022年4月17日，某小企业将现金120 000元存入银行。该小企业账务处理如下。
| 借：银行存款 | 120 000 | ||
| 贷：库存现金 | 120 000 |
小企业应在每日终了进行现金收支结算，并根据清查的结果编制现金盘点报告单。发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过待处理财产损溢科目核算；属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记待处理财产损溢—待处理流动资产损溢科目，贷记库存现金科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记库存现金科目，贷记待处理财产损溢—待处理流动资产损溢科目。
属于现金短缺的，会计处理如图17-3所示。
图17-3 现金短缺的会计处理
属于现金溢余的，会计处理如图17-4所示。
图17-4 现金溢余的会计处理
现金短缺时，不同原因下的会计处理如表17-1所示。
表17-1 现金短缺的会计处理
| 短缺原因 | 会计处理 |
|---|---|
| 属于应由责任人赔偿的部分 | 借：其他应收款—应收现金短缺款（或库存现金等） 贷：待处理财产损溢 |
| 属于应由保险公司赔偿的部分 | 借：其他应收款—应收保险赔款 贷：待处理财产损溢 |
| 属于无法查明的其他原因，根据管理权限， 经批准后处理 | 借：管理费用—现金短缺 贷：待处理财产损溢 |
② 现金溢余。现金溢余时，不同原因下的会计处理如表17-2所示。
表17-2 现金溢余的会计处理
| 溢余原因 | 会计处理 |
|---|---|
| 属于应支付给有关人员或单位的部分 | 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款—应付现金溢余 |
| 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理 | 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入—现金溢余 |
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
小企业发生对外销售货物或提供劳务等日常业务时，应将收到的货款存入银行。
相关会计处理如图17-5所示。
图17-5 取得收入存入银行的会计处理
【例17-3】某小企业为增值税一般纳税人，主要从事机器零件的生产与销售。2022年5月1日，该小企业对外出售机器零件价款合计为800元，该批零件成本为600元。该小企业于当月15日收到转账的银行存款904元（价款和增值税）。该小企业2022年5月15日的账务处理如下。
| 借：银行存款 | 904 | ||
| 贷：主营业务收入 | 800 | ||
| 应交税费—应交增值税（销项税额） | 104 | ||
| 借：主营业务成本 | 600 | ||
| 贷：库存商品 | 600 |
小企业发生购入原材料等日常业务时，需支出银行存款，借记原材料 库存商品等科目；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目；贷记银行存款科目。
相关会计处理如图17-6所示。
图17-6 日常业务支出银行存款的会计处理
【例17-4】2022年5月10日，某小企业购入原材料100 000元，增值税为13 000元，用银行存款支付。该小企业账务处理如下。
| 借：原材料 | 100 000 | ||
| 应交税费—应交增值税（进项税额） | 13 000 | ||
| 贷：银行存款 | 113 000 |
小企业在确认利息和取得利息时要分别做会计分录。确认利息时，借记应收利息科目，贷记财务费用科目；实际取得利息收入时，借记银行存款科目，贷记应收利息科目。
相关会计处理如图17-7所示。
图17-7 确认和取得银行存款利息收入的会计处理
【例17-5】2022年3月31日，某小企业当年第一季度银行存款产生利息总额为1 000元，并于2022年4月8日收到这部分利息。该小企业会计处理如下。
| （1） 2022年3月31日，确认银行利息。 | |||
| 借：应收利息 | 1 000 | ||
| 贷：财务费用 | 1 000 | ||
| （2） 2022年4月8日，收到银行利息。 | |||
| 借：银行存款 | 1 000 | ||
| 贷：应收利息 | 1 000 | ||
短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。根据《小企业会计准则》，与《企业会计准则》不同的是，小企业不设置交易性金融资产及公允价值变动等科目，而是设置短期投资 应收股利 应收利息 投资收益等科目进行会计处理。
小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费，借记短期投资科目，贷记银行存款科目。
小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记短期投资科目；按照应收的现金股利，借记应收股利科目；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记银行存款科目。
小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记短期投资科目；按照应收的债券利息，借记应收利息科目；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记银行存款科目。
在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记应收股利科目，贷记投资收益科目。在被投资单位应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记应收利息科目，贷记投资收益科目。
出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记银行存款或库存现金科目；按照该项短期投资的账面余额，贷记短期投资科目；按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记应收股利或应收利息科目；按照其差额，贷记或借记投资收益科目。
相关会计处理如表17-3所示。
表17-3 取得、持有和处置短期投资的相关会计处理
| 短期投资 | 会计处理 |
|---|---|
| 取得时 | 借：短期投资（按实际支付的价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利/尚未领取的债券利息） 应收利息（或应收股利） 贷：银行存款 |
| 持有期间计提利息或股息 | 借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益 |
| 处置时 | 借：银行存款（按实际收到的出售价款） 投资收益（盈利时贷记） 贷：短期投资 |
【例17-6】某小企业于2022年1月1日从二级市场购入A企业债券，支付价款合计为2 070 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息为40 000元，交易费用为30 000元。该债券面值是2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率4%，每年年末付息一次。该小企业将其划分为短期投资。其他资料如下：
会计处理如下：
2022年1月1日，从二级市场购入A企业债券。
| 借：短期投资 | 2 030 000 | ||
| 应收利息 | 40 000 | ||
| 贷：银行存款 | 2 070 000 |
2022年1月5日，收到该债券2015年下半年利息40 000元。
| 借：银行存款 | 40 000 | ||
| 贷：应收利息 | 40 000 |
2022年6月30日。
| 借：应收利息 | 40 000 | ||
| 贷：投资收益 | 40 000 |
2022年7月15日，收到A企业债券2016年上半年的利息。
| 借：银行存款 | 40 000 | ||
| 贷：应收利息 | 40 000 |
2022年12月31日。
| 借：应收利息 | 40 000 | ||
| 贷：投资收益 | 40 000 |
2023年1月10日，收到A企业债券2016年下半年的利息。
| 借：银行存款 | 40 000 | ||
| 贷：应收利息 | 40 000 |
2023年3月18日，通过二级市场出售A企业的债券。
| 借：银行存款 | 2 260 000 | ||
| 贷：短期投资 | 2 030 000 | ||
| 投资收益 | 230 000 |
长期股权投资，是指小企业准备长期持有（通常指1年以上）的权益性投资。小企业对长期股权投资通常设置长期股权投资 应收股利 投资收益等科目。根据《小企业会计准则》，长期股权投资初始确认时运用历史成本，后续计量采用与《企业会计准则》成本法类似的处理思路。
小企业以支付现金方式取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记长期股权投资科目；按照应收的现金股利，借记应收股利科目；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记银行存款科目。
通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记长期股权投资科目；按照换出非货币性资产的账面价值，贷记固定资产清理 无形资产等科目；按照支付的相关税费，贷记应交税费等科目；按照其差额，贷记营业外收入或借记营业外支出等科目。
相关会计处理如表17-4所示。
表17-4 取得、持有和处置长期股权投资的会计处理
| 长期股权投资 | 取得 方式 | 会计处理 |
|---|---|---|
| 取得时 | 货币 资产 | 借：长期股权投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除 应收股利 贷：银行存款 |
| 非货币 资产 | 借：长期股权投资 贷：固定资产清理、无形资产（按照资产账面价值） | |
应交税费（按支付的相关税费） 营业外收入（或借记营业外支出科目，按差额） | ||
| 持有期间宣告分派 现金股利或利润 | 借：应收股利 贷：投资收益 | |
| 发生投资损失时 | 借：投资收益 贷：长期股权投资 | |
| 处置时 | 借：银行存款（按照处置价款） 投资收益（按照差额，盈利时贷记） 贷：长期股权投资（按照其账面余额） 应收股利（按照应收未收回的现金股利或利润） | |
| 确认实际发生的损失 | 借：银行存款（按照可收回的金额） 营业外支出（按照差额） 贷：长期股权投资（按照账面余额） | |
【例17-7】某小企业2022年1月2日购入A企业股票100 000股作为长期股权投资，每股买入价10元，每股价格中包含0.2元的已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关税费7 000元。该小企业于2022年9月15日收到被投资方宣告发放现金股利的通知，应取得现金股利5 000元。该小企业于2022年11月7日将A企业100 000股股票以每股12元卖出，支付相关税费2 000元，实际取得价款1 198 000元，款项已由银行收妥。处置时长期股权投资账面余额为1 100 000元。会计处理如下。
| 借：长期股权投资 | 987 000 | ||
| 应收股利 | 20 000 | ||
| 贷：银行存款 | 1 007 000 |
| 借：应收股利 | 5 000 | ||
| 贷：投资收益 | 5 000 |
| 借：银行存款 | 1 198 000 | ||
| 贷：长期股权投资 | 1 100 000 | ||
| 投资收益 | 98 000 |
【例17-8】某小企业于2022年2月20日，以银行存款1 000万元及一栋办公楼取得A企业80%的股权，并于当日起能够对A企业实施控制。该办公楼的原价为3 000万元，已计提折旧800万元，公允价值为3 000万元。A企业净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。
会计处理如下。（单位：万元）
| 借：固定资产清理 | 2 200 | ||
| 累计折旧 | 800 | ||
| 贷：固定资产 | 3 000 |
长期股权投资的账面价值 = 3 000 + 1 000 = 4 000（万元）
| 借：长期股权投资 | 4 000 | ||
| 贷：银行存款 | 1 000 | ||
| 固定资产清理 | 2 200 | ||
| 营业外收入 | 800 |
长期债券投资，是指小企业购入的准备长期（1年以上）持有的，或在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券投资。小企业应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”“溢折价”应收利息进行明细核算。
根据《小企业会计准则》，长期债券取得时，应通过长期债券投资科目核算；在持有期间，确认的利息收入根据面值和票面利率计算确定，而且不需要考虑减值问题；在处置时，由于不存在减值问题，因而也不需要结转减值准备。
如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记长期债券投资—面值科目；按照应收的债券利息，借记应收利息科目；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记银行存款科目；按照其差额，借记或贷记长期债券投资—溢折价科目。
在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记投资收益科目，贷记或借记长期债券投资—溢折价科目。
处置长期债券投资，应当按照处置收入，借记银行存款等科目；按照其账面余额，贷记“长期债券投资—成本、溢折价”科目；按照应收未收的利息收入，贷记应收利息科目；按照其差额，贷记或借记投资收益科目。
相关会计处理如表17-5所示。
表17-5 购入、持有和处置长期债券投资的会计处理
| 长期债券投资 | 会计处理 | |
|---|---|---|
| 取得时 | 借：长期债券投资—面值 —溢折价（或贷记） 应收利息 贷：银行存款（按照实际购买价款和相关税费） | |
| 持有期间计提利息 | 按照分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息收入 | 借：应收利息 贷：投资收益 |
| 按照一次还本付息债券的票面利率计算的利息收入 | 借：长期债券投资—应收利息 贷：投资收益 | |
| 应付利息日，按照取得时应分摊的债券溢折价金额 | 借：投资收益（或贷记） 贷：长期债券投资—溢折价（或借记） | |
| 处置或到期收回时 | 借：银行存款 投资收益（或贷记） 贷：长期债券投资—成本 —溢折价（或借记） 应收利息 | |
| 确认实际发生的长期债券投资损失 | 借：银行存款（按照可收回的金额） 营业外支出（按照其差额） 贷：长期债券投资—成本 —溢折价（或借记） | |
【例17-9】2020年1月1日，某小企业支付价款1 000 000元购入A企业同日发行的3年期企业债券12 500份，面值1 250 000元，票面年利率4.72%，实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息59 000元，每年年末支付利息，本金最后一次支付利息时偿还。实际年利率为10%。2021年12月31日，收到A企业支付的利息59 000元。2022年12月31日，A小企业收回长期债券投资，实际收到利息59 000元，本金1 000 000元。
会计处理如下。
| 借：长期债券投资—面值 | 1 250 000 | ||
| 应收利息 | 59 000 | ||
| 贷：银行存款 | 1 000 000 | ||
| 长期债券投资—溢折价 | 309 000 |
| 借：银行存款 | 59 000 | ||
| 贷：应收利息 | 59 000 |
| 借：长期债券投资—溢折价 | 309 000 | ||
| 贷：投资收益 | 309 000 |
| 借：应收利息 | 59 000 | ||
| 贷：投资收益 | 59 000 | ||
| 借：银行存款 | 1 059 000 | ||
| 贷：长期债券投资—面值 | 1 000 000 | ||
| 应收利息 | 59 000 |