第16章 财务报表

16.1 财务报表概述

《小企业会计准则》第七十九条指出，财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。

小企业在生产经营过程中通过应用会计准则实现发展战略，需要经过一套完整的结构化的报表体系，进行科学列报。财务报表所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面。

1. 全面系统地揭示小企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。
2. 有利于国家经济管理部门了解我国小企业经济的运行状况。国家经济管理部门通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济持续稳定发展。
3. 有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析小企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为它们投资、贷款和贸易提供决策依据。
4. 有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督小企业的经营管理。这些部门通过财务报表，检查、监督各小企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

财务报表按编报期间的不同，可以分为月度财务报表、季度财务报表和年度财务报表。月度财务报表和季度财务报表分别是以一个月度或者一个季度的报告期间为基础编制的财务报表。小企业应当根据实际发生的交易或事项，按照《小企业会计准则》的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。

16.2 资产负债表

16.2.1 资产负债表概述

1. 资产负债表的定义和作用

《小企业会计准则》第八十条指出，资产负债表是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。

资产负债表是反映小企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张揭示小企业在一定时点财务状况的静态报表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、所有者权益科目分为“资产”和“负债和所有者权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。资产负债表的作用有以下几个。

第一，提供小企业在某一特定日期的资产总额及其结构，表明小企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解小企业在某一日期的资产情况。

第二，提供小企业在某一特定日期的负债总额及其结构，表明小企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿所需时间。

第三，反映所有者所拥有的权益，使用者据此判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

此外，资产负债表还可以提供财务分析的基本资料。如使用者将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等。

2. 资产负债表的编制要求

小企业编制资产负债表的总体要求如下。

1. 分类别编制。

小企业编制资产负债表，最根本的目标就是如实反映小企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所拥有的权益。因此，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类编制。

2. 资产和负债按流动性列示。

流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。因而，资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产，负债按照流动性可分为流动负债和非流动负债。

具体来说，资产或负债满足表16-1所列条件之一的，应当归为流动资产和流动负债。

表16-1    流动资产和流动负债确认条件

按照财务报表列报准则的规定，应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。

3. 相关的合计、总计项目。

资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目，负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目，所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

资产负债表遵循了“资产 = 负债 + 所有者权益”这一会计恒等式，把小企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的小企业所承担的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。因此，资产负债表应当列示资产总计项目、负债和所有者权益总计项目，并且这两者的金额应当相等。

根据《小企业会计准则》第八十条的规定，资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映的项目有：

资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映的项目有：

资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映的项目有：

16.2.2 资产负债表格式及编报说明

资产负债表格式如表16-2所示。

表16-2    资产负债表

注：小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本（或股本）”项目下增加“减：已归还投资”项目单独列示。

表16-2反映小企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益（或股东权益）的情况。

表16-2“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

表16-2“期末余额”各项目的内容和填列方法如下。

1. 货币资金项目，反映小企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数。本项目应根据库存现金 银行存款 其他货币资金科目的期末余额合计填列。
2. 短期投资项目，反映小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年的股票、债券和基金投资的余额。本项目应根据短期投资科目的期末余额填列。
3. 应收票据项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本项目应根据应收票据科目的期末余额填列。
4. 应收账款项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目应根据应收账款的期末余额分析填列。如应收账款科目期末为贷方余额，应当在预收账款项目列示。
5. 预付账款项目，反映小企业按照合同规定预付的款项。预付账款包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。本项目应根据预付账款科目的期末借方余额填列；如预付账款科目期末为贷方余额，应当在应付账款项目列示。

   属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在其他非流动资产项目列示。

6. 应收股利项目，反映小企业应收取的现金股利或利润。本项目应根据应收股利科目的期末余额填列。
7. 应收利息项目，反映小企业债券投资应收取的利息。小企业购入一次还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据应收利息科目的期末余额填列。
8. 其他应收款项目，反映小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。本项目应根据其他应收款科目的期末余额填列。
9. “存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。存货包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目应根据材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 生产成本 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 周转材料 消耗性生物资产等科目的期末余额分析填列。
10. “其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产（含1年内到期的非流动资产）。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
11. 长期债券投资项目，反映小企业准备长期持有的债券投资的本息。本项目应根据长期债券投资科目的期末余额分析填列。
12. 长期股权投资项目，反映小企业准备长期持有的权益性投资的成本。本项目应根据长期股权投资科目的期末余额填列。
13. “固定资产原价”和累计折旧项目，反映小企业固定资产的原价（成本）及累计折旧。这两个项目应根据固定资产科目和累计折旧科目的期末余额填列。
14. “固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据固定资产科目的期末余额减去累计折旧科目的期末余额后的金额填列。
15. 在建工程项目，反映小企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目应根据在建工程科目的期末余额填列。
16. 工程物资项目，反映小企业为在建工程准备的各种物资的成本。本项目应根据工程物资科目的期末余额填列。
17. 固定资产清理项目，反映小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。本项目应根据固定资产清理科目的期末借方余额填列；如固定资产清理科目期末为贷方余额，以“-”号填列。
18. 生产性生物资产项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项目应根据生产性生物资产科目的期末余额减去生产性生物资产累计折旧科目的期末余额后的金额填列。
19. 无形资产项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据无形资产科目的期末余额减去累计摊销科目的期末余额后的金额填列。
20. “开发支出”项目，反映小企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应根据研发支出科目的期末余额填列。
21. 长期待摊费用项目，反映小企业尚未摊销完毕的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。本项目应根据长期待摊费用科目的期末余额分析填列。
22. “其他非流动资产”项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
23. 短期借款项目，反映小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的、尚未偿还的各种借款本金。本项目应根据短期借款科目的期末余额填列。
24. 应付票据项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）尚未到期的票面金额。本项目应根据应付票据科目的期末余额填列。
25. 应付账款项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目应根据应付账款科目的期末余额填列。如应付账款科目期末为借方余额，应当在预付账款项目列示。
26. 预收账款项目，反映小企业根据合同规定预收的款项。预收账款包括：预收的购货款、工程款等。本项目应根据预收账款科目的期末贷方余额填列；如预收账款科目期末为借方余额，应当在应收账款项目列示。
27. 应付职工薪酬项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据应付职工薪酬科目期末余额填列。
28. 应交税费项目，反映小企业期末未交、多交或尚未抵扣的各种税费。本项目应根据应交税费科目的期末贷方余额填列；如应交税费科目期末为借方余额，以“-”号填列。
29. 应付利息项目，反映小企业尚未支付的利息费用。本项目应根据应付利息科目的期末余额填列。
30. 应付利润项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。本项目应根据应付利润科目的期末余额填列。
31. 其他应付款项目，反映小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。其他应付款包括：应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。本项目应根据其他应付款科目的期末余额填列。
32. “其他流动负债”项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债（含1年内到期的非流动负债）。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
33. 长期借款项目，反映小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的、尚未偿还的各项借款本金。本项目应根据长期借款科目的期末余额分析填列。
34. 长期应付款项目，反映小企业除长期借款以外的其他各种应付未付的长期应付款项。长期应付款包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本项目应根据长期应付款科目的期末余额分析填列。
35. 递延收益项目，反映小企业收到的、应在以后期间计入损益的政府补助。本项目应根据递延收益科目的期末余额分析填列。
36. “其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。
37. “实收资本（或股本）”项目，反映小企业收到投资者按照合同或协议约定，或相关规定投入的，构成小企业注册资本的部分。本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额分析填列。
38. 资本公积项目，反映小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分。本项目应根据资本公积科目的期末余额填列。
39. 盈余公积项目，反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金，小企业（外商投资）的储备基金和企业发展基金。本项目应根据盈余公积科目的期末余额填列。
40. 未分配利润项目，反映小企业尚未分配的历年结存的利润。本项目应根据利润分配科目的期末余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。

表16-2中各项目之间的勾稽关系为：

16.2.3 资产负债表编制示例

1. 编制会计分录如下

2. 根据以上会计分录以及年初科目余额表，编制新华公司资产负债表，如表16-4所示。

16.3 利润表

16.3.1 利润表概述

1. 利润表的定义和作用

利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。例如，某小企业的年度利润表反映的就是该小企业从1月1日至12月31日的经营成果。

利润表的列报必须充分反映小企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。通过利润表，报表使用者可以了解小企业的经营状况，具体表现为以下几点：

1. 利润表可以反映小企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等。
2. 利润表可以反映小企业一定会计期间的费用耗费情况，即耗费的营业成本有多少，税金及附加有多少，销售费用、管理费用、财务费用各有多少，营业外支出有多少等。
3. 利润表可以反映小企业生产经营活动的成果，如反映净利润的实现情况，有助于使用者据以判断资本的保值、增值情况。
4. 利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供财务分析所需的基本资料。

如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出货存周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等。利润表可以表现小企业资金周转情况以及小企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断小企业未来的发展趋势，做出经济决策。

2. 利润表的内容

按照《小企业会计准则》的规定，利润表中的费用应当按照功能分类，分为营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。就小企业而言，其经营活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等；每一种活动中发生的费用，其所发挥的功能并不相同，因此，费用应当按照功能分类，有助于使用者了解费用发生的活动领域。例如，报表使用者通过销售费用可以了解小企业为销售产品发生了多少费用，管理费用反映小企业为一般行政管理发生了多少费用，财务费用表示小企业为筹措资金发生了多少费用，等等。利润表通常能向报表使用者提供结构性的信息，能清楚地揭示小企业经营业绩的主要来源和构成，向报表使用者提供与决策相关的信息。

利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、净利润等。

16.3.2 利润表格式及编报说明

利润表格式如表16-5所示。

表16-5    利润表

表16-5反映小企业在一定会计期间内利润（亏损）的实现情况。

表16-5中“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。

表16-5中“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。

表16-5中各项目的内容及其填列方法如下：

1. “营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据主营业务收入科目和其他业务收入科目的发生额合计填列。
2. “营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据主营业务成本科目和其他业务成本科目的发生额合计填列。
3. 税金及附加项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据税金及附加科目的发生额填列。
4. 销售费用项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据销售费用科目的发生额填列。
5. 管理费用项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据管理费用科目的发生额填列。
6. 财务费用项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据财务费用科目的发生额填列。
7. 投资收益项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资与债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据投资收益科目的发生额填列；如为投资损失，以“-”号填列。
8. “营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。如为亏损，以“-”号填列。
9. 营业外收入项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据营业外收入科目的发生额填列。
10. 营业外支出项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出，等等。本项目应根据营业外支出科目的发生额填列。
11. “利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如为亏损总额，以“-”号填列。
12. 所得税费用项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据所得税费用科目的发生额填列。
13. “净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。如为净亏损，以“-”号填列。

表16-5中各项目之间的勾稽关系为：

16.3.3 利润表编制示例

16.4 现金流量表

16.4.1 现金流量表概述

1. 现金流量表的定义和作用

现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。这里所说的现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。

小企业编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供小企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价小企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测小企业未来现金流量。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面。

1. 现金流量表能够说明小企业一定期间内现金流入和流出的原因。

   现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量，并按照流入现金和流出现金项目分别反映。例如，小企业当期从银行借入500万元，偿还银行利息3万元，在现金流量表的筹资活动产生的现金流量中分别反映“借款收到的现金500万元”“偿付利息支付的现金3万元”。因此，现金流量表能够清晰地反映企业现金流入和流出的原因，即现金从哪里来，又用到哪里去。这些信息是资产负债表和利润表所不能提供的。

2. 现金流量表能够说明小企业的偿债能力和支付股利的能力。

   投资者投入资金、债权人提供小企业短期或长期使用的资金，其目的主要是获利。通常情况下，报表阅读者比较关注小企业的获利情况，并且往往以获得利润的多少作为衡量标准。小企业获利多少在一定程度上表明了小企业具有偿债或支付能力。但是，小企业一定期间内获得的利润并不代表小企业真正具有偿还或支付能力。在某些情况下，虽然小企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些小企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了会计核算中由于会计估计等所产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表，投资者和债权人能够了解小企业现金流入的构成，分析小企业偿债和支付股利的能力；通过现金流量表，投资者和债权人可以了解小企业获取现金的能力和现金偿付的能力，从而使有限的社会资源流向最能产生效益的地方。

3. 现金流量表可以用来分析小企业未来获取现金的能力。

   现金流量表反映小企业一定期间内的现金流入和流出的整体情况，说明小企业现金从哪里来，又运用到哪里去。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表小企业运用其经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量，代表小企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表小企业筹资获得现金流量的能力。使用者通过现金流量表及其他财务信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。例如，小企业通过银行借款筹得资金，本期现金流量表中反映为现金流入，但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，小企业本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金流入，但意味着未来将会有现金流入。

4. 现金流量表可以用来分析小企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

   资产负债表能够反映小企业在特定日期的财务状况，它所提供的是静态的财务信息；但并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用掉多少现金。利润表虽然反映小企业一定期间的经营成果，提供动态的财务信息；但利润表只能反映利润的构成，不能反映经营活动、投资活动和筹资活动给小企业带来多少现金，又用掉多少现金，而且利润表不能反映投资活动和筹资活动的全部事项。现金流量表提供一定时期现金流入和流出的动态财务信息，表明小企业在报告期内由经营活动、投资活动和筹资活动获得多少现金，小企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产变动的原因，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用。现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。

5. 现金流量表可以用来预测小企业未来的发展情况。

   使用者通过现金流量表，不但可以了解小企业当前的财务状况，还可以预测小企业未来的发展情况。如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入和流出无重大异常波动，一般来说小企业的财务状况良好。另外，小企业常见的失败原因、问题也可以在现金流量表中得到反映。比如从投资活动流出的现金、筹资活动流入的现金和筹资活动流出的现金中，可以分析出小企业是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润与当期净现金流量，可以看出非流动资产吸收利润的情况，评价小企业产生净现金流量的能力。

2. 现金流量表的内容

现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

1. 经营活动现金流量。

   经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

   小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

   1. 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。
   2. 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。
   3. 支付的职工薪酬。
   4. 支付的税费。
2. 投资活动现金流量。

   投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。

   小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

   1. 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金。
   2. 取得投资收益收到的现金。
   3. 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额。
   4. 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金。
   5. 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。
3. 筹资活动现金流量。

   筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

   小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

   1. 取得借款收到的现金。
   2. 吸收投资者投资收到的现金。
   3. 偿还借款本金支付的现金。
   4. 偿还借款利息支付的现金。
   5. 分配利润支付的现金。

16.4.2 现金流量表格式及编报说明

表16-8    现金流量表

表16-8反映小企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。

表16-8中“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额。

表16-8中“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额；在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。

表16-8中各项目的内容及填列方法如下：

1. 经营活动产生的现金流量。
   1. “销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。本项目可以根据库存现金 银行存款 主营业务收入等科目的本期发生额分析填列。
   2. “收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据库存现金和银行存款等科目的本期发生额分析填列。
   3. “购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据库存现金 银行存款 其他货币资金 原材料 库存商品等科目的本期发生额分析填列。
   4. “支付的职工薪酬”项目，反映小企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据应付职工薪酬科目、应付职工薪酬科目的本期发生额填列。
   5. “支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据库存现金 银行存款 应交税费等科目的本期发生额填列。
   6. “支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据库存现金 银行存款等科目的本期发生额分析填列。
2. 投资活动产生的现金流量。
   1. “收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目，反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，不包括长期债券投资收回的利息。本项目可以根据库存现金 银行存款 短期投资 长期股权投资 长期债券投资等科目的本期发生额分析填列。
   2. “取得投资收益收到的现金”项目，反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利或利润和利息收入。本项目可以根据库存现金 银行存款 投资收益等科目的本期发生额分析填列。
   3. “处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目，反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费等后的净额。本项目可以根据库存现金 银行存款 固定资产清理 无形资产 生产性生物资产等科目的本期发生额分析填列。
   4. “短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目，反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。其包括：企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金。本项目可以根据库存现金 银行存款 短期投资 长期债券投资 长期股权投资等科目的本期发生额分析填列。
   5. “购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。其包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金，建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分，在“偿还借款利息支付的现金”项目反映；支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬，在“支付的职工薪酬”项目反映。本项目可以根据库存现金 银行存款 固定资产 在建工程 无形资产 研发支出 生产性生物资产 应付职工薪酬等科目的本期发生额分析填列。
3. 筹资活动产生的现金流量。
   1. “取得借款收到的现金”项目，反映小企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目可以根据库存现金 银行存款 短期借款 长期借款等科目的本期发生额分析填列。
   2. “吸收投资者投资收到的现金”项目，反映小企业收到的投资者作为资本投入的现金。本项目可以根据库存现金 银行存款 实收资本 资本公积等科目的本期发生额分析填列。
   3. “偿还借款本金支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。本项目可以根据库存现金 银行存款 短期借款 长期借款等科目的本期发生额分析填列。
   4. “偿还借款利息支付的现金”项目，反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。本项目可以根据库存现金 银行存款 应付利息等科目的本期发生额分析填列。
   5. “分配利润支付的现金”项目，反映小企业向投资者实际支付的利润。本项目可以根据库存现金 银行存款 应付利润等科目的本期发生额分析填列。

表16-8中各项目之间的勾稽关系为：

16.4.3 现金流量表编制示例

1. 相关计算如下。

2. 据此，编制新华公司的现金流量表，如表16-9所示。

16.5 附注

16.5.1 附注概述

《小企业会计准则》第八十六条指出，附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分，附注应当按照下列顺序披露。

1. 遵循《小企业会计准则》的声明。
2. 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
3. 应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
4. 利润分配的说明。
5. 用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
6. 发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
7. 对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
8. 其他需要在附注中说明的事项。

16.5.2 附注格式及编报说明

1. 遵循《小企业会计准则》的声明

小企业应当声明编制的财务报表符合《小企业会计准则》的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

2. 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明

1. 短期投资的披露格式如表16-10所示。

   表16-10    短期投资的披露格式

   单位：元  

   项目	期末账面余额	期末市价	期末账面余额与市价的差额
   1. 股票
   2. 债券
   3. 基金
   4. 其他
   合计

2. 应收账款按账龄结构披露的格式如表16-11所示。

   表16-11    应收账款按账龄结构披露的格式

   单位：元  

   账龄结构	期末账面余额	年初账面余额
   1年以内（含1年）
   1年至2年（含2年）
   2年至3年（含3年）
   3年以上
   合计

3. 存货的披露格式如表16-12所示。

   表16-12    存货的披露格式

   单位：元  

   存货种类	期末账面余额	期末市价	期末账面余额与市价的差额
   1. 原材料
   2. 在产品
   3. 库存商品
   4. 周转材料
   5. 消耗性生物资产
   ……
   合计

4. 固定资产的披露格式如表16-13所示。

   表16-13    固定资产的披露格式

               年        月        日

   项目	原价	累计折旧	期末账面价值
   1. 房屋、建筑物
   2. 机器
   3. 机械
   4. 运输工具
   5. 设备
   6. 器具
   7. 工具
   ……
   合计

3. 应付职工薪酬、应交税费项目的说明

1. 应付职工薪酬的披露格式如表16-14所示。

   表16-14    应付职工薪酬明细

   编制单位：        年  月  日        单位：元

   项目	期末账面余额	年初账面余额
   1. 职工工资
   2. 奖金、津贴和补贴
   3. 职工福利费
   4. 社会保险费
   5. 住房公积金
   6. 工会经费
   7. 职工教育经费
   8. 非货币性福利
   9. 辞退福利
   10. 其他
   合计

2. 应交税费的披露格式如表16-15所示。

   表16-15    应交税费明细

   编制单位：        年  月  日        单位：元

   项目	期末账面余额	年初账面余额
   1. 增值税
   2. 消费税
   3. 城市维护建设税
   4. 企业所得税
   5. 资源税
   6. 土地增值税
   7. 城镇土地使用税
   8. 房产税
   9. 车船税
   10. 教育费附加
   11. 矿产资源补偿费
   12. 排污费
   13. 代扣代缴的个人所得税
   ……
   合计

4. 利润分配的说明

1. 利润分配的披露格式如表16-16所示。

   表16-16    利润分配

   编制单位：        年  月  日        单位：元

   项目	行次	期末账面余额	年初账面余额
   一、净利润	1
   加：年初未分配利润	2
   其他转入	3
   二、可供分配的利润	4
   减：提取法定盈余公积	5
   提取任意盈余公积	6
   提取职工奖励及福利基金	7
   提取储备基金	8
   提取企业发展基金	9
   利润归还投资	10
   三、可供投资者分配的利润	11
   减：应付利润	12
   四、未分配利润	13

   注：①“提取职工奖励及福利基金”“提取储备基金”“提取企业发展基金”这三个项目仅适用于小企业（外商投资）按照相关法律规定提取的三项基金；②“利润归还投资”这个项目仅适用于小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。

5. 其他项目

其他应披露的项目如下。

1. 用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
2. 发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
3. 对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
4. 其他需要在附注中说明的事项。

16.6 会计政策、会计估计变更和会计差错更正

16.6.1 会计政策、会计估计变更和会计差错更正概述

《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

16.6.2 会计政策变更

1. 会计政策概述

会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则，是指按照《小企业会计准则》规定的、适合于小企业会计核算所采用的具体会计原则。基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础。会计处理方法，是指小企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的，适合于本企业的具体会计处理方法。

具体来说，在资产方面，存货的取得和发出计价的处理方法，长期股权投资的取得及后续计量中的成本法和权益法，固定资产、无形资产的确认条件等属于资产要素的会计政策；在负债方面，借款费用资本化的条件、应付职工薪酬的确认和计量等，属于负债要素的会计政策；在所有者权益方面，权益工具的确认和计量等，属于所有者权益要素的会计政策；在收入方面，商品销售收入和提供劳务的确认条件、合同收入的确认与计量方法，属于收入要素的会计政策；在费用方面，商品销售成本及劳务成本的结转、期间费用的划分等，属于费用要素的会计政策。此外，财务报表编制方面所涉及的编制现金流量表的方法也属于会计政策。

会计政策具有以下特点。

第一，会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中做出指定或具体选择。由于小企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种会计处理方法，即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，确定发出存货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。

第二，会计政策的强制性。在我国，会计准则和会计制度属于行政法规，会计政策所包括的具体会计原则、计量基础和具体会计处理方法由会计准则或会计制度规定，具有一定的强制性。小企业必须在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。即小企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中选择适合本企业特点的会计政策。

第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。其中：会计原则是指导小企业会计核算的具体原则；计量基础是为将会计原则体现在会计核算上而采用的基础；会计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，由小企业在会计核算中采用或者选择的，适合于本企业的具体会计处理方法。会计原则、计量基础和会计处理方法三者是一个具有逻辑性的、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才能得以应用和落实。

2. 会计政策变更概述

会计政策变更，是指小企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较小企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，小企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，否则势必削弱会计信息的可比性。但是，在下述两种情形下，小企业可以变更会计政策。

第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求小企业采用新的会计政策，则小企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。例如，《小企业会计准则》第十三条规定，小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。因此，原先采用后进先出法核算发出存货成本的就应改为准则规定可以采用的会计政策。

第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。经济环境、客观情况的改变，使小企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能准确地反映该小企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，小企业应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。但是小企业因此需要变更会计政策时，必须有充分、合理的证据证明其变更的合理性，并说明变更会计政策后，能够提供关于小企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的理由。

对会计政策变更的认定，直接影响会计处理方法的选择。因此，在会计实务中，小企业应当正确认定属于会计政策变更的情形。以下两种情况不属于会计政策变更。

第一，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。这是因为，会计政策是针对特定类型的交易或事项，如果发生的交易或事项与其他交易或事项有本质区别，那么，小企业实际上是为新的交易或事项选择适当的会计政策，并没有改变原有的会计政策。例如，某小企业以往租入的设备均为满足临时需要而租入的，小企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该小企业自本年度起对租入的设备采用融资租赁会计处理方法核算。由于该企业原租入的设备均为经营租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。

第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策，并未改变原有的会计政策。至于发生的不重要的交易或事项采用新的会计政策，不按会计政策变更做出会计处理，并不影响会计信息的可比性，所以也不作为会计政策变更。

16.6.3 会计估计变更

1. 会计估计概述

会计估计，是指小企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估计。估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所做的判断。例如，以下项目可能需要进行估计：① 坏账；② 陈旧过时的存货；③ 应折旧资产的使用寿命或者体现在应折旧资产中的未来经济利益的预期消耗方式等。

会计估计具有如下特点。

第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。在会计核算中，小企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些经济业务本身具有不确定性。例如，坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限等，因而需要根据经验做出估计。可以说，在进行会计核算和相关信息披露的过程中，会计估计是不可避免的。

第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。小企业在会计核算中，由于经营活动中内在的不确定性，不得不经常进行估计。一些估计的主要目的是确定资产或负债的账面价值，例如，坏账准备引起的负债；另一些估计的主要目的是确定将在某一期间记录的收益或费用的金额，例如，某一期间的折旧、摊销的金额。小企业在进行会计估计时，通常应根据当时的情况和经验，以一定的信息或资料为基础进行。但是，随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化。因此，进行会计估计所依据的信息或者资料不得不经常发生变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所做的估计最接近实际，所以进行会计估计时，应以最近可利用的信息或资料为基础。

第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。小企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为地划分为一定的期间，并在权责发生制的基础上对小企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。例如，在会计分期的情况下，许多小企业的交易跨越若干会计年度，以致需要在一定程度上做出决定：某一年度发生的开支，哪些可以合理地预期能够产生其他年度以收益形式表示的利益，从而全部或部分向后递延，哪些可以合理地预期在当期能够得到补偿，从而确认为费用。由于会计分期和货币计量的前提，在会计确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账。

2. 会计估计变更概述

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

由于小企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量，只能加以估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所做的判断。但是，估计毕竟是就现有资料对未来所做的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订，此时进行会计估计变更的依据也应当真实、可靠。会计估计变更包括以下情形。

第一，赖以进行估计的基础发生了变化。小企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。例如，小企业的某项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，应相应调减摊销年限。

第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。小企业进行会计估计是就现有资料对未来所做的判断，随着时间的推移，小企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，小企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。例如，小企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15%，小企业改按15%的比例计提坏账准备。

会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映小企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正的会计处理办法进行处理。

16.6.4 前期差错

前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

1. 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2. 前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。

16.6.5 未来适用法

未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。小企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，但以后要在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。