第14章 利润和利润分配

14.1 利润的定义及其构成

14.1.1 利润的定义

依据《小企业会计准则》第六十七条的规定，利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。

营业利润，是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。

利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

14.1.2 利润的构成

1. 营业利润

营业利润，是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其计算公式如下：

营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本，是指小企业销售商品和提供劳务所发生的成本总额。营业成本，是指小企业销售商品和提供劳务所发生的成本总额。税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税和教育费附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额3部分构成。

2. 利润总额

利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其计算公式如下。

1. 营业外收入及其账务处理

   小企业的营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入所有者权益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入，具体包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿还的应付款项、违约金收益等。

   营业外收入的主要账务处理如下。

   1. 小企业处置固定资产，应当按照该项固定资产的净值，借记固定资产清理科目；按照已计提的累计折旧，借记累计折旧科目；按照固定资产原价，贷记固定资产科目。

      清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记固定资产清理科目，贷记银行存款等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记银行存款 原材料等科目，贷记固定资产清理科目。

      固定资产清理完成后，如为贷方余额，按照余额，借记固定资产清理科目，贷记营业外收入科目。

   2. 处置无形资产，应按照实际收到的价款，借记银行存款等科目；按照应支付的相关税费及其他费用，贷记银行存款等科目；按照无形资产账面余额，贷记无形资产科目；如果借方余额大于贷方余额，按照差额贷记营业外收入科目。
   3. 小企业收到政府补助符合政府补助确认条件的，借记银行存款科目，贷记营业外收入科目。

      小企业收到政府补助不符合政府补助确认条件的，借记银行存款科目，贷记递延收益科目。小企业在以后期间符合政府补助确认条件时，借记递延收益科目，贷记营业外收入科目。

   4. 盘盈存货实现的收益按照存货的实际成本（或估计价值），借记原材料或库存商品科目，贷记营业外收入科目。
   5. 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税时，借记银行存款或其他应收款项目，贷记营业外收入科目。
2. 营业外支出及其账务处理

   小企业的营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出，具体包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金、捐赠支出等。

   营业外支出的主要账务处理如下。

   1. 小企业处置固定资产，应当按照该项固定资产的净值，借记固定资产清理科目；按照已计提的累计折旧，借记累计折旧科目；按照固定资产原价，贷记固定资产科目。

      清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记固定资产清理科目，贷记银行存款等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记银行存款 原材料等科目，贷记固定资产清理科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记其他应收款等科目，贷记固定资产清理科目。

      固定资产清理完成后，如为借方余额，按照余额，借记营业外支出科目，贷记固定资产清理科目。

   2. 处置无形资产，应按照实际收到的价款，借记银行存款等科目；按照应支付的相关税费及其他费用，贷记银行存款等科目；按照无形资产账面余额，贷记无形资产科目。如果贷方余额大于借方余额，按照差额借记营业外支出科目。
   3. 盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损失，应当计入营业外支出。

      由于自然灾害造成的盘亏存货，按照存货的账面价值，借记营业外支出科目，贷记原材料 库存商品等科目。

3. 净利润

净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

小企业应当按照税法规定计算的当期应缴纳给税务机关的企业所得税金额，确认所得税费用。

小企业应当在利润总额的基础上，按照税法规定进行适当的纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与其适用的企业所得税税率计算出当期应缴纳的企业所得税税额。

14.2 利润的结转与分配

14.2.1 利润的结转

小企业应设置本年利润科目，核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。年度终了，应当将本年实现的净利润或发生的净亏损，转入利润分配科目，结转后本年利润科目应无余额。本年利润的主要账务处理如下。

期（月）末结转利润时，小企业可以将主营业务收入 其他业务收入 营业外收入科目的余额，转入本年利润科目，借记主营业务收入 其他业务收入 营业外收入科目，贷记本年利润科目；将主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用科目的余额，转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用科目。将投资收益科目的贷方余额，转入本年利润科目，借记投资收益科目，贷记本年利润科目；如投资收益科目为借方余额，做相反的会计分录。

结转后本年利润科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。

年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入利润分配科目，借记本年利润科目，贷记利润分配—未分配利润科目；如为净亏损，做相反的会计分录。

小企业在编制利润表时，采用表结法年末一次结转损益类科目。

14.2.2 利润的分配

利润分配，是指小企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对小企业当年可供分配的利润进行的分配。小企业应该设置利润分配科目，核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

利润分配科目下应当分别设置提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 盈余公积补亏 未分配利润等明细科目进行核算。

利润分配的顺序依次是：

1. 提取法定盈余公积；
2. 提取任意盈余公积；
3. 向投资者分配利润。

利润分配的主要账务处理如下。

1. 小企业按规定提取的盈余公积，借记利润分配—提取法定盈余公积、利润分配—提取任意盈余公积科目，贷记盈余公积—法定盈余公积、盈余公积—任意盈余公积科目。

   外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记利润分配—提取储备基金、利润分配—提取企业发展基金、利润分配—提取职工奖励及福利基金科目，贷记盈余公积—储备基金 盈余公积—企业发展基金 应付职工薪酬等科目。

2. 经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记利润分配—应付现金股利或利润科目，贷记应付股利科目。

   经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记利润分配—转作股本的股利科目，贷记股本科目。

3. 用盈余公积弥补亏损，借记盈余公积—法定盈余公积 盈余公积—任意盈余公积科目，贷记利润分配—盈余公积补亏科目。
4. 结转后，未分配利润明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。结转后，利润分配科目除未分配利润明细科目外，其他明细科目应无余额。

利润分配科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。