第10章 负债

10.1 负债概述

10.1.1 负债的含义及特征

负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征。

1. 负债是小企业承担的现时义务

   负债必须是小企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务，是指小企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

2. 负债预期会导致经济利益流出小企业

   预期会导致经济利益流出小企业也是负债的一个本质特征。只有小企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义；如果不会导致小企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出小企业的形式多种多样。例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还，以提供劳务形式偿还，部分转移资产、部分提供劳务形式偿还，将负债转为资本，等等。

3. 负债是由小企业过去的交易或者事项形成的

   负债应当由小企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，小企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

4. 负债是能用货币确切计量或合理估计的经济义务

   通常，任何一项负债都可以用货币进行计量，而这种计量可以是确定的偿还金额，或没有确定的金额，但可以合理地加以判断或估计。

10.1.2 负债的分类

按照《小企业会计准则》的规定，小企业的负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

这种分类方式与资产的分类方式相同，目的是便于分析小企业的财务状况和偿债能力。通过小企业的流动资产和流动负债，我们可以了解小企业可用于支付的流动资产与近期需支付的流动负债的比例，进而把握小企业目前的债务清偿能力。将负债划分为流动负债和非流动负债并且在资产负债表中分别列示，有助于信息使用者通过对报表的对比分析，正确评价企业的财务状况。

10.2 流动负债

小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，具体包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

10.2.1 短期借款

短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。小企业借入的短期借款构成了一项负债，企业应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，计入当期财务费用。

短期借款的主要账务处理如下。

1. 为了核算借入的短期借款，小企业应设置短期借款科目。该科目借方登记已偿还的短期借款，贷方登记增加的短期借款，期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的短期借款的本金。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
2. 小企业在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记财务费用科目，贷记应付利息等科目。

短期借款利息 = 短期借款本金 × 合同利率 ÷ 计息期限

3. 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记应付票据科目，贷记短期借款科目。
4. 小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记银行存款科目；按照贴现息，借记财务费用科目；按照商业汇票的票面金额，贷记应收票据科目（银行无追索权情况下）或短期借款科目（银行有追索权情况下）。

10.2.2 应付票据

应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据通常是因小企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票；承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息票据，是指按票据上标明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据。所以，带息应付票据到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据，是指票据到期时按面值支付，票据上无利息规定的票据。目前我国常用的是带息票据。

为了核算和监督应付票据的发生和结算等情况，小企业应设置应付票据科目，并按照债权人进行明细核算。开出、承兑应付票据时，按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据按照收款人姓名或收款单位名称进行明细核算，并应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款单位名称，以及付款日期和金额等。到期付款时，应在备查账簿内逐笔注销。

应付票据的主要账务处理如下。

1. 小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记材料采购或在途物资 库存商品等科目，贷记应付票据科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。
2. 支付银行承兑汇票的手续费，借记财务费用科目，贷记银行存款科目。支付票款时，借记应付票据科目，贷记银行存款等科目。

10.2.3 应付及预收账款

1. 应付账款

应付账款，是指小企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

小企业因购买商品等而产生的应付账款，应设置应付账款科目进行核算。该科目贷方反映小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，借方反映小企业已经归还的应付账款，期末贷方余额，反映小企业尚未支付的应付账款。本科目可按债权人进行明细核算。

应付账款入账时间的确定，一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，一般区别下列情况处理。一是在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资有错、漏、破损等问题再行调账。在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理的估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正。二是在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需要根据发票账单登记入账，有时物资已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，所以应作为一项负债反映。为了在资产负债表上客观表示小企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。应付账款的入账金额按发票价格确定，但是如果购货条件包括在规定的期限内付款可以享受一定的现金折扣，会计上入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。总价法是按发票金额入账，实际付款时，如果享受现金折扣，少付的金额冲减财务费用；净价法是按发票金额扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时，超过规定的享受现金折扣的付款期限而支付的超过账面价值的部分作为财务费用处理。我国采用总价法。

应付账款的主要账务处理如下。

1. 小企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记材料采购 在途物资等科目；按可抵扣的增值税，借记应交税费—应交增值税（进项税额）等科目；按应付的价款，贷记应付账款科目。

   小企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记生产成本 管理费用等科目，贷记应付账款科目。支付时，借记应付账款科目，贷记银行存款等科目。

2. 小企业偿付应付账款，借记应付账款科目，贷记银行存款等科目。有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，小企业确实无法支付该笔应付账款的，应按其账面余额计入营业外收入进行处理，借记应付账款科目，贷记营业外收入科目。

2. 预收账款

预收账款，是指小企业按照合同约定向购货单位或劳务接受单位预先收取的款项，如收到销货订单时存入的保证金或定金、预收的租金或利息等。尽管小企业已收到这些款项，但因小企业并未实际提供有关商品或劳务，故不能确认为收入，而是作为一项负债在资产负债表中列示。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以商品或者劳务来清偿。

小企业应设置预收账款科目，该科目贷方登记预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记小企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映小企业预收的款项，如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。该科目可按购货单位进行明细核算。

预收账款不多的小企业，可以不设置预收账款科目，其所发生的预收货款，可通过应收账款科目的贷方核算。

预收账款期末列示在资产负债表的流动负债部分，列示项目为预收账款，列示金额为预收账款明细科目的贷方余额和应收账款明细科目的贷方余额之和。

预收账款的主要账务处理如下。

1. 小企业向购货单位预收款项时，借记银行存款等科目，贷记预收账款科目。
2. 销售实现时，按实现的收入，借记预收账款科目，贷记主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）等科目。
3. 收到购货单位补付的货款，借记银行存款科目，贷记预收账款科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记预收账款科目，贷记银行存款科目。

10.2.4 应付职工薪酬

《小企业会计准则》第四十九条指出：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

1. 小企业职工薪酬的主要内容

小企业的职工薪酬包括以下内容。

1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。具体是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
2. 职工福利费。具体是指尚未实行医疗统筹小企业职工的医疗费用、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。具体是指小企业按照国务院、各地方政府规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。小企业按照年金计划规定的基准和比例计算，向企业年金管理人缴纳的补充养老保险，以及小企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。
4. 住房公积金。具体是指小企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
5. 工会经费和职工教育经费。具体是指小企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
6. 非货币性福利。具体是指小企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利；小企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给小企业高级管理人员使用的住房等；免费为职工提供诸如医疗保健的服务或向职工提供小企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。
7. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。具体是指由于分离办社会职能，实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员，实施重组、改组计划，职工不能胜任等原因，小企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。
8. 其他与获得职工提供的服务相关的支出等。具体是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。

2. 应付职工薪酬科目的设置与使用

小企业应当通过应付职工薪酬科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。应付职工薪酬科目应当按照工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

1. 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理。
   1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本，借记生产成本 制造费用等科目，贷记应付职工薪酬科目。
   2. 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本，借记在建工程 研发支出等科目，贷记应付职工薪酬科目。
   3. 管理部门人员的职工薪酬、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记管理费用科目，贷记应付职工薪酬科目。
   4. 销售人员的职工薪酬，借记销售费用科目，贷记应付职工薪酬科目。
2. 职工薪酬发放时的账务处理如下。
   1. 小企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款 库存现金等科目。
   2. 小企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记应付职工薪酬科目，贷记其他应收款 应交税费—应交个人所得税等科目。
   3. 小企业向职工支付职工福利费，借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款 库存现金科目。
   4. 小企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款等科目。
   5. 小企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款等科目。
   6. 小企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款 库存现金等科目。
   7. 小企业以其自产产品发放给职工的，借记应付职工薪酬科目，贷记主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）等科目；同时，还应结转产成品的成本，借记主营业务成本科目，贷记库存商品科目。

10.2.5 应交税费

应交税费，是指小企业按照税法等规定计算的应缴纳的各种税费，包括：增值税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加、所得税、城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过应交税费科目核算。

小企业的应交税费应设置应交税费总账科目，进行总分类核算，并按应交的税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳的各种税费；期末如果余额在贷方，表示尚未缴纳的各种税费；如果余额在借方，表示当期多缴纳的税费。

1. 应交增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产的单位和个人。

我国增值税的纳税人依据一定的标准划分为一般纳税人和小规模纳税人两种，小企业具体属于哪一类纳税人，需要由税务机关依据税法规定进行认定。

1. 科目设置

   为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、缴纳、退还等情况，应在应交税费科目下设置应交增值税和未交增值税两个明细科目。一般纳税人在应交税费—应交增值税明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税等项目；在贷方分析栏内设销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税等项目。一般纳税人在应交税费下设置未交增值税明细账，将多交税金从应交增值税的借方余额中分离出来，解决了将多交税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多交、未交、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。这些专栏的具体含义如下：

   1. “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
   2. “已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税。企业已缴纳的增值税用蓝字登记，退回多交的增值税用红字登记。
   3. “减免税款”专栏，记录企业按规定享受直接减免的增值税。
   4. “出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。
   5. “转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税用蓝字登记。
   6. “销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
   7. “出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
   8. “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
   9. “转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税用蓝字登记，收到退回本月多交的增值税用红字登记。

   小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要在应交增值税明细科目中设置上述专栏。

2. 作为一般纳税人的小企业，其有关应交增值税的账务处理如下
   1. 小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记材料采购或在途物资 原材料 库存商品等科目；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目；按照应付或实际支付的金额，贷记应付账款 银行存款等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。

      按照《增值税暂行条例》的规定，小企业购进免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从小企业的销项税额中抵扣。小企业购进免税农产品，按照购入农产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目；按照买价减去按照税法计算的增值税进项税额后的金额，借记材料采购或在途物资等科目；按照应付或实际支付的价款，贷记应收账款 库存现金 银行存款科目。

      购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应计入材料等的成本，借记材料采购或在途物资等科目，贷记银行存款等科目，不通过应交税费—应交增值税（进项税额）科目核算。

   2. 销售商品（提供劳务，按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记应收账款 银行存款等科目；按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记应交税费—应交增值税（销项税额）科目；按照确认的营业收入金额，贷记主营业务收入 其他业务收入等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。

      随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借记银行存款 应收账款等科目，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记应交税费—应交增值税（销项税额）科目，按照确认的其他业务收入金额，贷记其他业务收入科目。同时，按照包装物的账面价值结转成本，借记其他业务成本科目，贷记周转材料科目。

   3. 有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理如下。

      第一，实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税，借记主营业务成本科目，贷记应交税费—应交增值税（进项税额转出）科目。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税，借记应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）科目，贷记应交税费—应交增值税（出口退税）科目。出口产品按照税法规定应予退回的增值税，借记其他应收款科目，贷记应交税费—应交增值税（出口退税）科目。

      第二，未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记应收账款等科目；按照税法规定应收的出口退税额，借记其他应收款科目；按照税法规定不予退回的增值税，借记主营业务成本科目；按照确认的销售商品收入，贷记主营业务收入科目；按照税法规定应缴纳的增值税，贷记应交税费—应交增值税（销项税额）科目。

   4. 将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税，借记应付职工薪酬科目，贷记主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）等科目。
   5. 由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照产品或商品的成本，借记在建工程科目，贷记库存商品科目。
   6. 购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应转入有关科目，借记待处理财产损溢等科目，贷记应交税费—应交增值税（进项税额转出）科目。
   7. 月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税自应交税费—应交增值税科目转入未交增值税明细科目，借记应交税费—应交增值税（转出未交增值税）科目，贷记应交税费—未交增值税科目。将当月多交的增值税自应交税费—应交增值税科目转入未交增值税明细科目，借记应交税费—未交增值税科目，贷记应交税费—应交增值税（转出多交增值税）科目。
   8. 缴纳增值税。小企业缴纳增值税，借记应交税费—应交增值税（已交税金）科目，贷记银行存款科目。
3. 作为小规模纳税人的小企业，其有关应交增值税的会计处理如下
   1. 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
   2. 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算。需要注意的是，小规模纳税人的销售收入应按不含税价格计算，如果小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应将含税销售额换算成不含税销售额。

      不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 征收率)

      
      

      应交增值税 = 不含税销售额 × 征收率

   3. 小规模纳税人购入材料及接受劳务时，即使具有增值税专用发票，也不得抵扣进项税额，进项税额应计入购入材料及接受劳务的成本。

2. 应交消费税

消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。征收消费税的消费品包括：烟；酒；高档化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；小汽车；摩托车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木质一次性筷子；实木地板；电池；涂料。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额 ÷ (1 + 增值税税率或征收率)”换算为不含增值税税款的销售额。实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量：属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

小企业应在应交税费科目下设置应交消费税明细科目，进行明细分类核算。其账务处理如下。

1. 销售需要缴纳消费税的物资，其应交的消费税，借记税金及附加等科目，贷记应交税费—应交消费税科目。
2. 以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应缴纳的消费税，借记在建工程 管理费用等科目，贷记应交税费—应交消费税科目。
3. 随同商品出售但单独计价的包装物，按照税法规定应缴纳的消费税，借记税金及附加科目，贷记应交税费—应交消费税科目。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记税金及附加科目，贷记应交税费—应交消费税科目。
4. 需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方缴纳消费税外）。小企业（受托方）按照应交税款金额，借记应收账款 银行存款等科目，贷记应交税费—应交消费税科目。

   委托加工物资收回后，直接用于销售的，小企业（委托方）应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记委托加工物资等科目，贷记应付账款 银行存款等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按照税法规定准予抵扣的消费税，按照代收代缴的消费税，借记应交税费—应交消费税科目，贷记应付账款 银行存款等科目。

3. 应交资源税

资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：“应纳税额 = 课税数量 × 单位税额”。这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

小企业按规定应交的资源税，在应交税费科目下设置应交资源税明细科目核算。应交资源税明细科目的借方发生额，反映小企业已交的或按规定允许抵扣的资源税；贷方发生额，反映应交的资源税；期末借方余额，反映多交或尚未抵扣的资源税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的资源税。

小企业应交资源税的相关账务处理如下：

1. 小企业销售产品或自产自用产品相关资源税的会计处理。在会计核算时，小企业按规定计算出销售应税产品应缴纳的资源税，借记税金及附加科目，贷记应交税费—应交资源税科目；自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记生产成本 制造费用等科目，贷记应交税费—应交资源税科目。
2. 小企业收购未税矿产品相关资源税的会计处理。按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。小企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入应交税费—应交资源税科目。

   即当小企业收购未税矿产品时，按照实际支付的价款，借记材料采购或在途物资等科目，贷记银行存款等科目；按照代扣代缴的资源税，借记材料采购或在途物资等科目，贷记应交税费—应交资源税科目。

3. 小企业外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理。按照税法相关规定，企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣。小企业购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记应交税费—应交资源税科目；按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记材料采购等科目；按应支付的全部价款，贷记银行存款 应付账款等科目。小企业将上述液体盐加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记税金及附加科目，贷记应交税费—应交资源税科目；按销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额缴纳时，借记应交税费—应交资源税科目，贷记银行存款科目。
4. 小企业缴纳资源税时，借记应交税费—应交资源税科目，贷记银行存款等科目。

2. 应交土地增值税

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额，是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。计算土地增值额的主要扣除项目有：

1. 取得土地使用权所支付的金额；
2. 开发土地的成本、费用；
3. 新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；
4. 与转让房地产有关的税金。

小企业按规定应交的土地增值税，在应交税费科目下设置应交土地增值税明细科目核算。应交土地增值税明细科目的借方发生额，反映小企业已交的或按规定允许抵扣的土地增值税；贷方发生额，反映应交的土地增值税；期末借方余额，反映多交或尚未抵扣的土地增值税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的土地增值税。

1. 主营或者兼营房地产业务的小企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记税金及附加科目，贷记应交税费—应交土地增值税科目。
2. 小企业转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在固定资产或在建工程科目核算的，转让时应缴纳的土地增值税，借记固定资产清理 在建工程科目，贷记应交税费—应交土地增值税科目。
3. 小企业转让的土地使用权在无形资产科目核算的，按照实际收到的金额，借记银行存款科目；按照应缴纳的土地增值税，贷记应交税费—应交土地增值税科目；按照已计提的累计摊销，借记累计摊销科目；按照其成本，贷记无形资产科目；按照其差额，贷记营业外收入—非流动资产处置净收益科目或借记营业外支出—非流动资产处置净损失科目。
4. 小企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记应交税费—应交土地增值税科目，贷记银行存款等科目；待该项房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记银行存款等科目，贷记应交税费—应交土地增值税科目；补交的土地增值税做相反的会计分录。
5. 小企业缴纳土地增值税时，借记应交税费—应交土地增值税科目，贷记银行存款等科目。

5. 其他应交税费

1. 城市维护建设税、教育费附加。为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税；而教育费附加的征收目的则是发展地方性教育事业、扩大地方教育经费的资金来源。城市维护建设税和教育费附加都以增值税、消费税的实际缴纳金额之和为计税依据，随增值税、消费税同时附征，本质上属于附加税费。小企业按规定计算出的城市维护建设税和教育费附加，借记税金及附加等科目，贷记“应交税费—应交城市维护建设税/应交教育费附加”科目；实际缴纳时，借记“应交税费—应交城市维护建设税/应交教育费附加”科目，贷记银行存款科目。
2. 房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费。房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税种；城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一个税种；车船税是由拥有并且使用车船的小企业缴纳的税种；矿产资源补偿费是国家作为矿产资源的所有者，依法向开采矿产资源的小企业收取的费用。小企业按规定应交的房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费，借记税金及附加科目，贷记“应交税费—应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费”科目；缴纳时，借记“应交税费—应交房产税、应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费”科目，贷记银行存款科目。
3. 印花税。印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳方法。由于一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业缴纳印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。因此，小企业缴纳印花税不需要通过应交税费科目核算，于购买印花税票时，直接借记税金及附加科目，贷记银行存款科目。
4. 耕地占用税、车辆购置税。耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护家用耕地而征收的一种税。耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。小企业缴纳耕地占用税，不需要通过应交税费科目核算。小企业按规定计算缴纳耕地占用税时，借记在建工程科目，贷记银行存款科目。小企业购置应税车辆，按规定缴纳的车辆购置税，以及购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补交的车辆购置税，借记固定资产科目，贷记银行存款科目。
5. 代扣代缴的个人所得税。小企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税，借记应付职工薪酬科目，贷记应交税费—应交个人所得税科目；缴纳时，借记应交税费—应交个人所得税科目，贷记银行存款科目。
6. 企业所得税。小企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要缴纳企业所得税。小企业应缴纳的企业所得税，在应交税费科目下设置应交所得税明细科目核算；当期应计入损益的企业所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。企业按照一定方法计算，计入损益的企业所得税，借记所得税费用等科目，贷记应交税费—应交所得税科目。
7. 小企业预交的税费，借记“应交税费—应交增值税、应交企业所得税”等明细科目，贷记银行存款科目。

10.2.6 应付利息

应付利息，是指小企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

小企业应设置应付利息科目核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。该科目可按贷款人等进行明细核算，期末余额一般在贷方，反映小企业应付未付的利息费用。

应付利息的主要账务处理如下

1. 在应付利息日，小企业应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记财务费用等科目，贷记应付利息等科目。
2. 实际支付的利息，借记应付利息科目，贷记银行存款等科目。

10.2.7 应付利润

应付利润，是指小企业在接受投资或联营、合作期间，按协议或合同约定应支付给投资者或者合作伙伴的利润。小企业对其实现的经营成果，除了按照税法及有关法规规定缴纳相关税费外，还必须给投资者一定的回报，向投资者分配利润。利润在尚未实际支付以前，构成企业的一项流动负债。

为核算小企业经董事会或股东大会或类似机构决议并经批准分配的利润，小企业应设置应付利润科目，核算小企业向投资者分配的利润。应付利润科目的贷方表示企业应付给投资者的利润，借方表示企业已经支付给投资者的利润。本科目应按照投资者进行明细核算，其期末贷方余额，反映小企业应付未付的利润。

应付利润的主要账务处理如下。

1. 小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借记利润分配科目，贷记应付利润科目。
2. 向投资者实际支付利润时，借记应付利润科目，贷记库存现金 银行存款等科目。

10.2.8 其他应付款

小企业应设置其他应付款科目来核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、存入保证金等。该科目应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。其他应付款科目贷方登记小企业发生的各项应付、暂收款项，借方登记小企业偿付的各项应付、暂收款项，期末贷方余额，反映小企业应付未付的其他应付款项。

其他应付款的主要账务处理如下。

1. 小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记管理费用等科目，贷记其他应付款科目。
2. 小企业支付的其他各种应付、暂收款项，借记其他应付款科目，贷记银行存款等科目。
3. 小企业无法支付的其他应付款，借记其他应付款科目，贷记营业外收入科目。

10.3 非流动负债

小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：递延收益、长期借款、长期应付款等。非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

10.3.1 递延收益

递延收益，是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。小企业应设置递延收益科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。本科目应按照相关项目进行明细核算，贷方登记小企业已经收到的、尚待以后期间确认的政府补助，借方登记小企业在以后期间已确认的政府补助；期末贷方余额，反映小企业已经收到，但应在以后期间计入损益的政府补助。

《小企业会计准则》第六十九条指出：政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。政府补助的主要形式有财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。

递延收益的主要账务处理如下。

1. 小企业收到与资产相关的政府补助，借记银行存款等科目，贷记递延收益科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记递延收益科目，贷记营业外收入科目。
2. 小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记银行存款等科目，贷记递延收益科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记递延收益科目，贷记营业外收入科目。

   用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记银行存款等科目，贷记营业外收入科目。

3. 小企业收到的政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。
4. 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税时，借记银行存款等科目，贷记营业外收入科目。

10.3.2 长期借款

长期借款科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各项借款本金。与短期借款相比较，长期借款除了期限比较长之外，其不同点还在于对借款费用的会计处理上，短期借款的借款费用记入财务费用科目，长期借款的借款费用有资本化和费用化之分。长期借款科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算，贷方发生额表示小企业借入的长期借款数额，借方发生额表示小企业已偿还的长期借款本金，期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本金。

长期借款的主要账务处理如下。

1. 小企业借入长期借款，借记银行存款科目，贷记长期借款科目。
2. 在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记财务费用 在建工程等科目，贷记应付利息科目。
3. 偿还长期借款本金，借记长期借款科目，贷记银行存款科目。

10.3.3 长期应付款

长期应付款科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。长期应付款科目贷方发生额表示小企业发生的长期应付款项，借方发生额表示小企业归还的长期应付款项，期末贷方余额，反映小企业应付未付的长期应付款项。

长期应付款的主要账务处理如下。

1. 小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记固定资产或在建工程科目，贷记长期应付款等科目。
2. 以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记固定资产或在建工程科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目，贷记长期应付款科目。

10.4 《小企业会计准则》与《企业会计准则》在负债的会计核算上的差异

两者在负债的会计核算上的差异，主要源于对资金时间价值和潜在或有事项的不同处理原则。《企业会计准则》要求精确计量负债的现值并充分估计潜在义务，以公允反映企业的财务风险；而《小企业会计准则》则通过忽略货币时间价值和简化估计要求，大幅降低了核算的复杂性。

具体差异主要体现在以下几类负债的处理上：

第一，在应付账款等金融负债的初始计量上，对重大融资成分的处理不同。当购买资产或服务时，如果约定的付款期限较长（通常超过一年），且合同中实质上包含了融资性质，《企业会计准则》要求将未来应支付的金额进行折现，按现值确认负债和资产的初始入账价值，并将差额在合同期间内确认为利息费用。这精确反映了交易的经济实质。然而，《小企业会计准则》完全简化了这一过程，它不区分是否包含融资成分，直接按照合同约定的应付款总额计入相关资产或成本，后续期间也不确认相关的利息费用。

第二，在预计负债的确认和计量上，对“或有事项”的处理严格程度不同。对于未决诉讼、产品质量保证等或有事项，《企业会计准则》规定了严格的确认条件：如果该义务是企业承担的现时义务，且履行该义务很可能导致经济利益流出，金额能够可靠计量，就必须确认为预计负债。而《小企业会计准则》对此的处理则宽松和简化得多。它原则上不要求确认预计负债。对于诸如产品质量保证等，小企业可以在实际发生时直接计入当期费用；对于未决诉讼等，仅在财务报表附注中进行披露即可，除非该义务是“显然”需要承担的。这避免了对可能性和金额进行复杂且不确定的估计。

第三，在借款费用的处理上，资本化范围存在显著差异。《企业会计准则》允许将符合资本化条件的借款费用（不仅包括专门借款，也包括一般借款）计入相关资产的成本，如需要经过相当长时间购建或生产的存货、固定资产和投资性房地产等。而《小企业会计准则》严格限制了借款费用资本化的范围，明确规定只有在为购建固定资产而发生的专门借款，在固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出，才允许资本化。其他所有的借款费用，包括一般借款的利息和为生产存货而发生的借款利息，均应在发生时直接计入当期财务费用。这极大地简化了利息支出的归属计算。

在负债的会计核算上，《小企业会计准则》通过忽略融资成分、原则上不确认预计负债以及严格限制借款费用资本化，构建了一套高度简化、以实际发生和现金收付制为基础的核算体系，有效规避了复杂的估计和折现计算。而《企业会计准则》则通过引入现值计量、严格执行预计负债确认标准和扩大借款费用资本化范围，致力于更精确、更全面地反映企业的真实负债水平和财务风险。