对于小企业（农、林、牧、渔业）而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分。对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映小企业的资产状况，评估小企业的财务状况和经营成果。
生物资产，是指有生命的动物和植物。生物资产具有一般资产的特征，并基于它具有动植物的自然再生产和经济再生产相互交织的特点，生物资产还具有与其他资产不同的生物特征，主要表现在以下几个方面。
小企业按照价值转移方式的不同将生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
消耗性生物资产通常一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货特征，作为存货在资产负债表中列报。
生产性生物资产，是指小企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产能力。根据其是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的），可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类：前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。
与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。
生物资产同时满足以下条件，才能予以确认。
上述条件包含两层含义：一是生物资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所有也是由企业所控制的；二是生物资产必须是现实的生物资产，即由过去交易或事项形成的，而不是预期的生物资产。
该条件即该生物资产所包含的经济利益流入企业的可能性超过50%。在实务中，依据与该生物资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来判断生物资产包含的经济利益或服务潜能是否很可能流入企业。
在对生物资产进行确认时，必须区分生产性生物资产和消耗性生物资产，这是因为二者有不同的特点，而且在管理上也有所不同。
依据《小企业会计准则》第十一条的规定，消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
外购的生物资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括：场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。
小企业外购的生物资产，按应计入生物资产成本的金额，借记消耗性生物资产科目，贷记银行存款 应付账款 应付票据等科目。
小企业以一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。
【例7-1】2022年2月，丙农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4 000元、1 400元和250元，支付的价款共计195 000元。此外，发生的运输费为4 500元，保险费为3 000元，装卸费为2 250元，款项全部以银行存款支付。
分摊比例 = (4 500 + 3 000 + 2 250) ÷ 195 000 × 100% = 5%
因此，6头种牛应分摊：6 × 4 000 × 5% = 1 200（元）
15头种猪应分摊：15 × 1 400 × 5% = 1 050（元）
600头猪苗应分摊：600 × 250 × 5% = 7 500（元）
6头种牛的入账价值：6 × 4 000 + 1 200 = 25 200（元）
15头种猪的入账价值：15 × 1 400 + 1 050 = 22 050（元）
600头猪苗的入账价值：600 × 250 + 7 500 = 157 500（元）
丙农业企业的账务处理如下。
| 借：生产性生物资产—种牛 | 25 200 | ||
| —种猪 | 22 050 | ||
| 消耗性生物资产—猪苗 | 157 500 | ||
| 贷：银行存款 | 204 750 |
自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记消耗性生物资产科目，贷记银行存款等科目。
自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记消耗性生物资产科目，贷记银行存款等科目。
自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记消耗性生物资产科目，贷记银行存款等科目。
农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记消耗性生物资产科目，贷记生产成本科目。
【例7-2】丙农业企业2023年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60 300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地6 000公顷。丙农业企业采用《小企业会计准则》核算，丙农业企业的账务处理如下。
应当计提的拖拉机折旧 = (60 300 - 300) ÷ 6 000 × 100 = 1 000（元）
玉米应当分配的拖拉机折旧 = 1 000 ÷ (60 + 40) × 60 = 600（元）
小麦应当分配的拖拉机折旧 = 1 000 ÷ (60 + 40) × 40 = 400（元）
| 借：消耗性生物资产—玉米 | 600 | ||
| —小麦 | 400 | ||
| 贷：累计折旧 | 1 000 |
【例7-3】丙农业企业为改善农作物的生长环境，在农地周围种植林木，发生造林费40 000元，营林设施费用800元，调查设计费300元，其他杂费400元。丙农业企业的会计处理如下。
| 借：消耗性生物资产 | 41 500 | ||
| 贷：生产成本 | 41 500 |
【例7-4】丙农业企业准备将其圈养的奶牛出售，养殖过程中发生饲料费10 000元，职工工资4 000元，其他杂费6 000元。丙农业企业的账务处理如下。
| 借：消耗性生物资产 | 20 000 | ||
| 贷：原材料 | 10 000 | ||
| 应付职工薪酬 | 4 000 | ||
| 银行存款 | 6 000 |
在消耗性生物资产郁闭后，需要对其进行管护、清理等，旨在提高或改善其使用效率和功能。在该状态下的消耗性生物资产能够带来现实的经济利益，因此由管护工作所产生的支出应当予以费用化，计入当期损益，借记管理费用科目，贷记银行存款科目。
管护费用，是指为了维持郁闭后的消耗性生物资产的正常存在而发生的有关费用，如为了林木灭虫发生的人工和药物费用、对育肥猪的饲养管理费用等。
【例7-5】丙农业企业养的肉鸡已经成熟，可以对外出售。但是由于市场上鸡肉价格持续走高，丙企业决定暂缓出售计划，继续饲养肉鸡。3个月后，市场上鸡肉价格开始回落，丙企业决定出售这批肉鸡。这3个月中，肉鸡的饲料费是4 000元，饲养人员的工资是6 000元，应摊销的折旧费用是500元。丙企业的会计处理如下。
| 借：管理费用 | 10 500 | ||
| 贷：原材料 | 4 000 | ||
| 应付职工薪酬 | 6 000 | ||
| 累计折旧 | 500 |
郁闭是判断消耗性生物资产相关支出（包括借款费用）资本化还是费用化的时点。郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等相关支出，这些支出应予以资本化计入成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳定的生长期，基本上可以比较稳定地成活，主要依靠林木本身的自然生长，一般只需要发生较少的管护费用，从重要性和谨慎性角度考虑，郁闭之后发生的相关支出应当计入当期费用。
【例7-6】甲林业有限责任公司下属的乙林班统一组织培植管护一片森林。2023年3月，发生森林管护费用共计40 000元，其中：人员工资为20 000元，尚未支付；使用库存肥料为16 000元；管护设备折旧为4 000元。管护总面积为5 000公顷，其中作为用材林的杨树林共计4 000公顷，已郁闭的占75%，其余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计1 000公顷，全部已郁闭。假定管护费用按照森林面积比例进行分配。有关计算如下。
未郁闭杨树林应分配共同费用的比例 = 4 000×(1 - 75%)÷5 000 = 0.2
已郁闭杨树林应分配共同费用的比例 = 4 000×75%÷5 000 = 0.6
已郁闭马尾松应分配共同费用的比例 = 1 000÷5 000 = 0.2
未郁闭杨树林应分配的共同费用 = 40 000×0.2 = 8 000（元）
已郁闭杨树林应分配的共同费用 = 40 000×0.6 = 24 000（元）
已郁闭马尾松应分配的共同费用 = 40 000×0.2 = 8 000（元）
甲公司的账务处理如下。
| 借：消耗性生物资产—用材林（杨树林） | 8 000 | ||
| 管理费用 | 32 000 | ||
| 贷：应付职工薪酬 | 20 000 | ||
| 原材料 | 16 000 | ||
| 累计折旧 | 4 000 |
在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地生长，往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质的采伐（这些采伐并不影响林木的郁闭状态），并且在采伐后进行相应的补植。在这种情况下发生的后续支出，应当予以资本化，计入林木类生物资产的成本。借记消耗性生物资产科目，贷记库存现金 银行存款 其他应付款等科目。
【例7-7】2022年5月，甲林业有限责任公司对乙林班用材林进行择伐并更新造林，应支付临时人员工资15 000元，领用材料20 000元。甲公司的账务处理如下。
| 借：消耗性生物资产—用材林 | 35 000 | ||
| 贷：应付职工薪酬 | 15 000 | ||
| 原材料 | 20 000 |
收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，如收割小麦、采伐用材林等，以及农产品从生产性生物资产上分离，如从苹果树上摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。
从收获农产品成本核算的截止时点来看，由于种植业产品和林产品一般具有季节性强、生产周期长、经济再生产与自然再生产相交织的特点，种植业产品和林产品成本计算期因不同产品的特点而异。因此，企业在确定收获农产品的成本时，应特别注意成本计算的截止时点。例如，粮豆的成本算至入库或能够销售，棉花算至皮棉，纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等初级产品，草成本算至干草，不入库的鲜活产品算至销售，入库的鲜活产品算至入库，年底尚未脱粒的作物算至预提脱粒费用，等等。再如，育苗的成本计算截至出圃，林木采伐算至原木产品，橡胶算至加工成干胶或浓缩胶乳，茶的成本计算截至各种毛茶，水果等其他收获活动计算至产品能够销售，等等。
从消耗性生物资产上收获农产品后，消耗性生物资产自身完全转为农产品而不复存在，如肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、用材林采伐后的木材等，企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本。借记农产品科目，贷记消耗性生物资产科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备，借记存货跌价准备—消耗性生物资产科目。对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，按实际成本，借记主营业务成本科目。
【例7-8】甲种植企业2022年6月入库小麦20吨，成本为12 000元。甲企业的账务处理如下。
| 借：农产品—小麦 | 12 000 | ||
| 贷：消耗性生物资产—小麦 | 12 000 |
农产品收获过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记农业生产成本—农产品科目，贷记库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬等科目。
农产品收获过程中发生的间接费用，如材料费、人工费、生产性生物资产的折旧费等应分摊的共同费用，应当在生产成本归集，借记农业生产成本—共同费用科目，贷记库存现金 银行存款 原材料 应付职工薪酬 生产性生物资产累计折旧等科目；在会计期末按一定的分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记农业生产成本—农产品科目，贷记农业生产成本—共同费用科目。
实务中，常用的间接费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础，直接费用比例法以生物资产或农产品相关的直接费用为分配标准，直接人工比例法以直接从事生产的工人工资为分配标准，其公式如下。
间接费用分配率 = 间接费用总额 ÷ 分配标准（直接费用总额或直接人工总额）× 100%
某项生物资产或农产品应分配的间接费用额 = 该项资产相关的直接费用或直接人工 × 间接费用分配率
除此之外，还可以直接材料、生产工时等为基础进行分配，企业可以根据实际情况加以选用。例如，蔬菜的温床费用分配计算公式如下。
蔬菜应分配的温床（温室）费用 = 温床（温室）费用总数 ÷ 实际使用的格日（平方米日）总数 × 该种蔬菜占用的格日（平方米日）数
其中：温床格日数，是指某种蔬菜占用温床格数和在温床生产日数的乘积；温室平方米日数，是指某种蔬菜占用位的平方米数和在温室生长日数的乘积。
【例7-9】甲农场利用温床培育丝瓜、西红柿两种秧苗，温床费用为3 200元，其中：丝瓜占用温床40格，生长期为30天；西红柿占用温床10格，生长期为40天。秧苗育成移至温室栽培后，发生温室费用15 200元，其中：丝瓜占用温室1 000平方米，生长期为70天；西红柿占用温室1 500平方米，生长期为80天。两种蔬菜发生的直接生产费用为3 000元，其中丝瓜1 360元，西红柿1 640元。应负担的间接费用共计4 500元，采用直接费用比例法分配。丝瓜和西红柿两种蔬菜的产量分别为38 000千克和29 000千克。
有关计算如下。
丝瓜应分配的温床费用 = 3 200 ÷ (40×30 + 10×40) × 40×30 = 2 400（元）
丝瓜应分配的温室费用 = 15 200 ÷ (1 000×70 + 1 500×80) × 1 000×70 = 5 600（元）
丝瓜应分配的间接费用 = 4 500 ÷ (1 360 + 1 640) × 1 360 = 2 040（元）
西红柿应分配的温床费用 = 3 200 ÷ (40×30 + 10×40) × 10×40 = 800（元）
西红柿应分配的温室费用 = 15 200 ÷ (1 000×70 + 1 500×80) × 1 500×80 = 9 600（元）
西红柿应分配的间接费用 = 4 500 ÷ (1 360 + 1 640) × 1 640 = 2 460（元）
在收获时点，企业应当将该时点归属于某农产品生产成本的账面价值结转为农产品的成本，借记农产品科目，贷记农业生产成本—农产品科目。具体的成本结转方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法、折耗率法等。企业可以根据实际情况选用合适的成本结转方法，但是一经确定，不得随意变更。
【例7-10】甲畜牧养殖企业2022年5月末养殖的肉猪账面余额为24 000元，共计40头；6月6日花费7 000元新购入一批肉猪养殖，共计10头；6月30日屠宰并出售肉猪20头，支付临时工屠宰费用100元，出售取得价款16 000元；6月共发生饲养费用500元（其中，应付专职饲养员工资300元，饲料200元）。甲企业采用移动加权平均法结转成本。
甲企业的账务处理如下。
平均单位成本 = (24 000 + 7 000 + 500) ÷ (40 + 10) = 630（元）
出售猪肉的成本 = 630 × 20 = 12 600（元）
| 借：消耗性生物资产—肉猪 | 7 000 | ||
| 贷：银行存款 | 7 000 | ||
| 借：消耗性生物资产—肉猪 | 500 | ||
| 贷：应付职工薪酬 | 300 | ||
| 原材料 | 200 | ||
| 借：农产品—猪肉 | 12 700 | ||
| 贷：消耗性生物资产 | 12 600 | ||
| 库存现金 | 100 | ||
| 借：库存现金 | 16 000 | ||
| 贷：主营业务收入 | 16 000 | ||
| 借：主营业务成本 | 12 700 | ||
| 贷：农产品—猪肉 | 12 700 |
蓄积量比例法、轮伐期年限法、折耗率法等方法都是林业中通常使用的方法，具有林业的特殊性，以下分述之。
第一，蓄积量比例法。蓄积量比例法以达到经济成熟可供采伐的林木为“完工”标志，将包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度（林龄、林木培育程度、费用发生程度等）折算为达到经济成熟可供采伐的林木总体蓄积量，然后，按照当期采伐林木的蓄积量占折算的林木总体蓄积量的比例，确定应该结转的林木资产成本。该方法主要适用于择伐方式和林木资产由于择伐更新使其价值处于不断变动的情况，计算公式如下。
某期应结转的林木资产成本 = 当期采伐林木的蓄积量 ÷ 林木总体蓄积量 × 期初林木资产账面总值
第二，轮伐期年限法。轮伐期年限法将林木原始价值按照可持续经营的要求，在其轮伐期的年份内平均摊销，并结转林木资产成本。其中，轮伐期，是指将一块林地上的林木均衡分批、轮流采伐一次所需要的时间（通常以年为单位计算），计算公式如下。
某期应结转的林木资产成本 = 林木资产原值 ÷ 轮伐期
第三，折耗率法。折耗率法也是林业上常用的方法之一。该方法按照采伐林木所消耗林木蓄积量占到采伐为止预计该地区、该树种可能达到的总蓄积量摊销、结转所采伐林木资产成本。计算公式如下。
采伐的林木应摊销的林木资产价值 = 折耗率 × 所采伐林木的蓄积量
折耗率 = 林木资产总价值 ÷ 到采伐为止的预计总蓄积量
其中折耗率应分树种、地区分别测算；林木资产总价值，是指该地区、该树种的营造林历史成本总和；预计总蓄积量，是指到采伐为止预计该地区、该树种可能达到的总蓄积量。
消耗性生物资产出售时，企业应按照实际收到的金额，借记银行存款等科目，贷记主营业务收入等科目；应按其账面余额，借记主营业务成本等科目，贷记消耗性生物资产等科目。
【例7-11】2022年10月，甲畜牧养殖企业将育成的40头仔羊出售给乙食品加工厂，价款总额为20 000元，货款尚未收到。出售时仔羊的账面余额为12 000元，未计提跌价准备。
甲企业的账务处理如下。
| 借：应收账款—乙食品加工厂 | 20 000 | ||
| 贷：主营业务收入 | 20 000 | ||
| 借：主营业务成本 | 12 000 | ||
| 贷：消耗性生物资产—仔羊 | 12 000 |
生产性生物资产，是指小企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
1. 生产性生物资产的构成
生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
2. 生产性生物资产的划分
一般而言，生产性生物资产需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的），可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。未成熟的生产性生物资产，指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；成熟的生产性生物资产，则是指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。
3. 生产性生物资产与消耗性生物资产的区别
与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。
小企业应当根据自身实际情况，设置生产性生物资产科目。本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的生产性生物资产的原价（成本）。本科目应分设未成熟生产性生物资产和成熟生产性生物资产，分别按照生物资产的种类、群别等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映小企业（农、林、牧、渔业）生产性生物资产的原价（成本）。
生产性生物资产应当按照成本进行计量，以取得生产性生物资产发生的全部相关支出作为成本。但是，对于不同方式取得的生产性生物资产，其成本构成不尽相同。小企业取得生产性生物资产的方式主要有两种，即外购和自行营造或者繁殖。
外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定，包括：小企业为购买生产性生物资产支付的价款、缴纳的税金和行政事业性收费、运输费、保险费、场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。
小企业以一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。
小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记生产性生物资产科目，贷记银行存款等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记应交税费—应交增值税（进项税额）科目。
【例7-12】2022年4月2日，某小企业从市场上购买了8头种牛和10头种羊，单价分别为3 500元和2 400元，共支付价款52 000元，另支付运输费3 000元，装卸费120元，全部价款以银行存款付清。
运输费和装卸费的分摊比例 = (3 000 + 120) ÷ 52 000 × 100% = 6%
种牛应分摊的金额 = 8 × 3 500 × 6% = 1 680（元）
种羊应分摊的金额 = 10 × 2 400 × 6% = 1 440（元）
| 借：生产性生物资产—种牛 | 29 680 | ||
| —种羊 | 25 440 | ||
| 贷：银行存款 | 55 120 |
对自行营造或繁殖的生产性生物资产而言，如小企业自行营造的橡胶树、果树、茶树，自己繁育的奶牛、种猪等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括：直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。
自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括：达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。按照应计入成本的金额，借记生产性生物资产—未成熟生产性生物资产科目，贷记原材料 银行存款 应付利息等科目。
未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按照其账面余额，借记生产性生物资产—成熟生产性生物资产科目，贷记生产性生物资产—未成熟生产性生物资产科目。
【例7-13】2020年4月24日，某小企业开始自行营造果树，发生种苗费165 000元，肥料及农药费124 000元。预计2023年该批果树达到预定生产经营目的。
| 借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产（果树） | 289 000 | ||
| 贷：原材料—种苗费 | 165 000 | ||
| —肥料及农药费 | 124 000 |
| 借：生产性生物资产—成熟生产性生物资产（果树） | 289 000 | ||
| 贷：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产（果树） | 289 000 |
生产性生物资产虽然是有生命的动物或者植物，其存活或者使用期限也较长，不是一次性实现效益的，但其成本也应逐期分摊，转移到它所生产的产品或者提供的劳务中去。因此，生产性生物资产需要按照规定计提折旧，以确定小企业实际发生的成本。
小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧。成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租，因此，应当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流入相配比。例如，已经开始挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果取得的收入相配比，役牛每期的折旧额与其犁地为企业带来的经济利益流入相配比，等等。
小企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素。
《企业所得税法》从维护国家税收利益的角度出发，对不同类别的固定资产折旧年限做了最基本的强制要求，即明确了各类固定资产计算折旧的最低年限。
实务中，小企业应在考虑这些因素的基础上，结合不同生产性生物资产的具体情况做出判断。例如，在考虑林木类生产性生物资产的使用寿命时，可以考虑诸如温度、湿度和降雨量等生物特征，灌溉特征，嫁接和修剪程序，植物的种类和分类，植物的株间距，所使用初生主根的类型，采摘或收割的方法，所生产产品的预计市场需求，等等。在相同的环境下，同样的生产性生物资产的预计使用寿命应该基本相同。
《小企业会计准则》第三十七条规定：生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。
生产性生物资产的预计净残值，是指生产性生物资产预计使用寿命已满，小企业从该项生产性生物资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。通俗地讲，生产性生物资产预计净残值就是生产性生物资产在报废时预计残料变价收入扣除清理费用后的净值。需要注意的是，无论是《小企业会计准则》还是《企业所得税法》都没有规定生产性生物资产的净残值率，或者限定一个所有生产性生物资产均适用的净残值率下限，而是将确定生产性生物资产净残值的权利交给了小企业。因为每一项生产性生物资产净残值的确定需要考虑很多因素，小企业无疑最具发言权。小企业应当根据生产性生物资产的实际使用情况对预计净残值进行合理的估计，并在生产性生物资产使用寿命内一贯应用。
生产性生物资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。如果生产性生物资产使用过程中所处环境、使用情况等发生重大变化，导致其使用寿命或者预计净残值确需变更的，应当作为会计估计变更处理。
小企业应设置生产性生物资产累计折旧科目。本科目核算小企业（农、林、牧、渔业）成熟生产性生物资产的累计折旧。本科目期末贷方余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。本科目应按照生产性生物资产的种类、群别等进行明细核算。
小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧，借记生产成本 管理费用等科目，贷记生产性生物资产累计折旧科目。
【例7-14】承接【例7-12】，种牛和种羊累计应计提折旧8 000元，会计处理如下。
| 借：生产成本 | 8 000 | ||
| 贷：生产性生物资产累计折旧 | 8 000 |
择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记生产性生物资产—未成熟生产性生物资产科目，贷记银行存款等科目。
生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借记管理费用科目，贷记银行存款等科目。
【例7-15】承接【例7-12】和【例7-13】，若该小企业购买该批种牛和种羊后又发生了饲养费用78 000元，以及在果树抚育期间共支付了850 000元。这些后续支出均用银行存款付清。该小企业的会计处理如下。
| 借：管理费用 | 78 000 | ||
| 贷：银行存款 | 78 000 |
| 借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产 | 850 000 | ||
| 贷：银行存款 | 850 000 |
因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记银行存款等科目，按照已计提的累计折旧，借记生产性生物资产累计折旧科目，按照其原价，贷记生产性生物资产科目，按照其差额，借记营业外支出—非流动资产处置净损失科目或贷记营业外收入—非流动资产处置净收益科目。
【例7-16】承接【例7-12】，该小企业于2022年6月5日出售了4头种牛和5头种羊，取得收入35 000元。实际单价为4 000元和3 000元，累计已计提折旧8 000元。该小企业的会计处理如下。
| 借：银行存款 | 35 000 | ||
| 生产性生物资产累计折旧 | 8 000 | ||
| 贷：生产性生物资产—种牛 | 16 000 | ||
| —种羊 | 15 000 | ||
| 营业外收入—非流动资产处置净收益 | 12 000 |
《小企业会计准则》与《企业会计准则》在生物资产的会计核算上的核心差异依然深刻体现了简化还是精确的核心原则。对于农业活动这一特殊领域，《企业会计准则》构建了一套专门化、细分化的核算体系，以精确反映生物资产的独特成长价值；而《小企业会计准则》则将其视同于一般的存货或长期资产，进行了最大程度的简化处理。
具体差异主要体现在以下几个方面：
首先，在资产的分类与定义上，《企业会计准则》更为精细和专门化。它明确将生物资产划分为三类：消耗性生物资产（如生长中的大田作物、蔬菜、存栏待售的牲畜）、生产性生物资产（如产奶的奶牛、产果的果树、种畜）以及公益性生物资产（如防风固沙林）。这种分类基于资产的经济用途和消耗方式，并为后续不同的会计处理奠定了基础。相比之下，《小企业会计准则》虽然也采纳了这一分类，但其内涵和后续核算的关联度被大幅削弱，更侧重于形式上的区分。
其次，在初始计量上，对于自行繁殖或营造的生物资产，成本确认的时点和范围存在差异。两者对于外购生物资产的初始计量基本一致，均按采购成本入账。但对于企业自行培育的生物资产，《企业会计准则》的规定更为严格和具体。例如，自行栽培的消耗性生物资产，其成本仅包括在收获前所发生的必要材料费、人工费和应分摊的间接费用。而《小企业会计准则》在确定成本时，其归集和分配的规则相对宽松，更侧重于遵循历史成本原则下的实际发生额，简化了复杂的成本归集过程。
最关键的区别，在于后续计量模式，尤其是对生产性生物资产的折旧处理。对于消耗性生物资产（类似存货），两者都按成本计量，并在收获或出售时结转成本。然而，对于生产性生物资产（类似固定资产），《企业会计准则》要求在其达到预定生产经营目的后，开始计提折旧，选用的折旧方法（如年限平均法、工作量法、产量法等）应当反映其未来经济利益的预期消耗方式。而《小企业会计准则》虽然也要求计提折旧，但其规定更为简化，通常只推荐使用年限平均法，并简化了对预计净残值和折旧年限的复杂估计，这大大降低了会计处理的难度和主观性。
最后，在生物资产的价值变动计量上，差异尤为显著。《企业会计准则》在特定情况下，允许对生物资产采用公允价值计量。如果生物资产的公允价值能够持续可靠地取得，企业可以选择在初始计量和后续的每一个资产负债表日，都以公允价值来计量生物资产，并将公允价值变动产生的利得或损失计入当期损益。这能非常及时地反映生物资产的市场价值变化。但《小企业会计准则》完全排除了公允价值模式的应用，严格坚持历史成本计量原则。无论生物资产的市场价格如何波动，在资产负债表中都按其初始成本减去相关折旧或摊销后的金额列报，只有在实际出售或处置时，才确认全部利得或损失。
在生物资产的会计核算上，《小企业会计准则》通过简化成本归集、限制折旧方法、以及彻底摒弃公允价值计量，将这一特殊资产的会计处理拉回到了与普通资产相似的简化轨道上。而《企业会计准则》则通过精细分类、引入体现经济利益消耗方式的折旧以及开放公允价值选择权，致力于更科学、更相关地刻画生物资产的成长特性和经济实质。